Особенности налогообложения бюджетных организаций

Налогообложение бюджетных организаций производится по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

1) продовольственных  товаров; 

2) товаров для  детей; 

3) периодических  печатных изданий, книжной продукции,  связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции  рекламного или эротического характера;

4) медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства;

Во всех остальных случаях  применяется ставка 18 процентов.

Налоговым периодом является квартал.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата налога на территории Российской Федерации  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения [2].

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены ст. 321.1 НК РФ, на настоящий момент статья признана утратившей силу, а бюджетные учреждения уплачивают налог на прибыль на общих основаниях.

Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов, при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый период - календарный  год.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода) [2].

Порядок взимания государственной пошлины установлен главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Бюджетные организации  признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются  за совершением юридически значимых  действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины [2].

Объектом обложения  являются:

1. Иски и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, мировым судьям, в арбитражные суды, в конституционный суд Российской Федерации и Конституционные суды субъектов Российской Федерации;

2. Совершение нотариальных действий;

3. Государственная регистрация актов гражданского состояния;

4. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

5. Действия, связанные с приобретением гражданства Российской Федерации или выхода из гражданства Российской Федерации;

и другие.

Установлены индивидуальные размеры государственной пошлины  в зависимости от органов или организаций, совершающих юридически значимые действия, а также в зависимости от характера сделок или выдаваемых документов.

Установлены следующие  сроки и порядок уплаты государственной пошлины:

1) при обращении  в Конституционный Суд Российской  Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, которые выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении  за совершением нотариальных  действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении  за выдачей документов (их дубликатов) – до выдачи документов (их дубликатов);

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

        

 

2.1. Особенности налогообложения  бюджетных организаций 

 

 

В связи с принятием  Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» все государственные (муниципальные) учреждения были преобразованы в казенные, бюджетные и автономные. Для удобства перехода на новые условия организации деятельности казенным, бюджетным и автономным учреждениям был предоставлен переходный период с 1 января 2011 года по 1 июля 2012 года.

По окончании переходного периода все бюджетные организации будут осуществлять деятельность на основании изменений, внесенных федеральным законом.

Налогообложение бюджетных организаций осуществляется на общих основаниях наряду с коммерческими организациями. Однако их деятельность облагается в более льготном режиме. Таким образом, основными особенностями налогообложения бюджетных организаций являются предоставляемые им льготы [6].

При определении  налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.

По предпринимательской  деятельности бюджетные организации  должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

          Бюджетные организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними.

При отсутствии раздельного учета организация  теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

Поскольку бюджетные  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться льготами по налогу на основании ст. 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Перечислим наиболее распространенные операции, встречающиеся в деятельности бюджетных организаций.

 В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: 
          1.1. Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. 
          1.2. Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

1.3. Технических средств, включая  автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

2. Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

3. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам.

4. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

5. Продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях.

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы [2].

Как и коммерческие организации, бюджетные организации  имеют право при определении  налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, отраженные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Отдельным пунктом указаны доходы, касающиеся непосредственно бюджетных организаций: при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности бюджетных организаций;

2) пенсионные  взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

3) имущественные  права в виде права безвозмездного  пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления бюджетными организациями на ведение ими уставной деятельности.

Статья 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации отражает особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность. Согласно ей, организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация  имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы  организации за налоговый период  от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в общеустановленном порядке;