Особенности налогообложения бюджетных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3

1. СУЩНОСТЬ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………………………………….5

1.1. Понятие бюджетных организаций и правовые основы их деятельности...5

1.2. Общая характеристика  налогообложения бюджетных организаций……….8

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ…………………………………………………………………15           2.1. Особенности налогообложения бюджетных организаций..………..........15

2.2. Перспективы развития налогообложения бюджетных организаций.......20  

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ……..……………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Некоммерческий  сектор является неотъемлемой частью экономики страны. Его развитие важно как для государства, так и для общества.

Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе  некоммерческих организаций. Это организации, созданные органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов.

Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации  из числа налогоплательщиков.

Налоги и  сборы представляют собой основной источник дохода бюджетов различных уровней. Они выполняют не только фискальную функцию, но и регулирующую, то есть с их помощью государство регулирует активность в тех или иных отраслях экономики, изменяя налоговые ставки и применяя льготные режимы налогообложения.

Актуальность  курсовой работы обусловлена необходимостью уравновесить положение бюджетных организаций, как необходимый институт взаимосвязи общества и государства, и их положение в качестве налогоплательщиков.

Объектом исследования являются бюджетные учреждения.

Предметом исследования является налогообложение в бюджетных  организациях.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения бюджетных организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 – рассмотреть понятие бюджетных организаций;

 – изучить правовые основы их деятельности;

 – определить общую характеристику налогообложения бюджетных организаций;

 – проанализировать особенности налогообложения бюджетных организаций;

 – обозначить перспективы развития налогообложения бюджетных организаций.

Научная разработанность  курсовой работы обусловлена систематизацией  нормативно-правовых актов, периодических изданий и учебной литературы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, практического  задания,  заключения и списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

1.1. Понятие бюджетных  организаций и правовые основы  их деятельности.

 

 

Все юридические лица в  Российской Федерации подразделяются на две категории – коммерческие и некоммерческие. Цель создания коммерческих организаций – извлечение прибыли. Основной целью деятельности некоммерческих организаций является выполнение функций, не связанных с получением прибыли. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками. Об этом говорится в пункте 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Одной из форм некоммерческих организаций выступают бюджетные  организации.

Согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях», бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Основной деятельностью  бюджетного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами учреждений [5].

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с  федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах [5].

На выполнение государственных (муниципальных) заданий  средства выделяются из соответствующего бюджета. Бюджетным учреждениям средства на выполнение госзадания выделяются в виде субсидий. 
Размер субсидии на обеспечение выполнения государственного задания определяется путем суммирования следующих показателей: 
          – нормативные затраты на оказание государственных услуг в рамках государственного задания;

– нормативные затраты на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем (за исключением имущества, сданного в аренду) [13]. 

Раньше финансовое обеспечение бюджетных организаций осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности). Теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям будут предоставляться в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) – чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче [12].  

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. 

Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами [5].

Основное законодательство, регулирующее правовое положение и  деятельность некоммерческих организаций:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

Подразделяет  все организации на коммерческие и не коммерческие, и регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации организаций.

2. Федеральный  закон «О некоммерческих организациях».

Устанавливает правовое положение, процедуру создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческой организации, как юридического лица, в зависимости от организационной формы, порядок формирования и использования имущества некоммерческой организации, права и обязанности учредителей и участников, основы управления и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления.

3. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

Определяет  порядок налогообложения организаций, в том числе некоммерческих организаций.

 

 

1.2. Общая характеристика налогообложения бюджетных организаций

 

 

Бюджетные организации  являются полноправными субъектами налогового права.

Доходы бюджетных организаций  от предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

Налоговый кодекс не исключает  бюджетные организации из числа  налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организаций осуществляется в льготном режиме.

Бюджетные организации  являются налогоплательщиками следующих налогов:

 – налог на добавленную стоимость;

 – налог на прибыль организаций;

 – государственная пошлина.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость отражен  в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Некоммерческие организации, в том числе бюджетные, являются плательщиками налога на общих основаниях, не зависимо от того – осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.

Применительно к бюджетным  организациям налогоплательщиками  являются:

  – организации;

  – лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной  стоимости этих товаров;

2) подлежащей  уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным товарам).