Основные направления налоговой системы

 

определение порядка пересчета  сумм денежных средств в иностранной  валюте, находящихся на валютном счете  налогоплательщика в банке, операции по которому приостановлены, в рубли;

 

определение срока вручения налоговым органом представителю  банка решения об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика, а также вручения копии такого решения налогоплательщику;

 

применение приостановления  операций по счетам в банке не только для обеспечения исполнения решений  налоговых органов о взыскании  налогов (сборов), но и пеней, штрафов.

 

В случае нарушения налоговым  органом срока отмены решения  о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или  срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке  на сумму денежных средств, в отношении  которой действовал режим приостановления, подлежат начислению (начиная с 1 января 2010 года) проценты, уплачиваемые налогоплательщику  за каждый календарный день нарушения  срока.

 

Уточнены также составы  нарушений банками законодательства о налогах и сборах и размеры  санкций за эти нарушения.

 

Помимо перечисленного с 1 января 2009 года вступили в силу нормы  Кодекса об обязательном апелляционном  обжаловании, предшествующем обращению  налогоплательщика в суд, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

 

II. Меры в области налоговой  политики, планируемые к реализации  в 2010 году и в плановом периоде  2011 и 2012 годов

 

 

 

В период 2010 - 2012 годов будет  продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями  налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы" и "Основными  направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

 

При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи  с основными направлениями Программы  антикризисных мер Правительства  Российской Федерации и с проектами  по реализации основных направлений  деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

 

Предлагается внесение изменений  в законодательство и уточнение  ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

 

- совершенствования налогового  контроля за использованием трансфертных  цен в целях налогообложения;

 

- создания института консолидированной  налоговой отчетности по налогу  на прибыль организаций;

 

- совершенствования порядка  учета в налоговых органах  организаций и физических лиц,  оптимизации взаимодействия, в том  числе посредством передачи документов  в электронном виде, между налоговыми  органами и банками, органами  исполнительной власти, местными  администрациями, другими организациями,  которые обязаны сообщать в  налоговые органы сведения, связанные  с налоговым администрированием.

 

Помимо этого планируется  внесение изменений в действующее  законодательство о налогах и  сборах по следующим направлениям.

 

 

1. Налог на прибыль организаций

 

 

 

Амортизационная политика

 

В части налога на прибыль  организаций следует отметить, что  в 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой  ставки, принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению  системы начисления амортизации. Поэтому  в ближайшие годы необходимо оценить  результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в  Кодекс, направленные на корректировку  установленного порядка. При этом указанная  реформа начисления амортизации  не завершена так, как предусматривалось  в "Основных направлениях налоговой  политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". В Кодексе  закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом  убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной  группы. Вместе с тем в связи  с краткими сроками принятия подобного  решения реформа начисления амортизации  в налоговых целях не была доведена до конца - речь идет о пересмотре принципов  построения амортизационных групп.

 

В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О  классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", основан на сроке службы того или иного объекта основных средств. Следует отметить, что определение сроков службы отдельных активов является очень сложной задачей. Так, в Советском Союзе производились оценки сроков службы активов, при этом определялись нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета) исходя из линейного способа начисления амортизации. Однако с момента этих оценок прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии, характеристики используемого оборудования. Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям. Например, для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, которые оказывают влияние на процесс начисления амортизации, в частности скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства до истечения физического срока их службы. В результате Правительство Российской Федерации вынуждено постоянно менять состав амортизационных групп, что делается как для снижения уровня налоговой нагрузки, так и для учета изменившейся ситуации в той или иной отрасли, однако сами сроки полезного использования для того или иного объекта основных средств перестали быть обоснованными.

 

Предлагается в ближайшие  годы пересмотреть подходы к классификации  основных средств на группы и определению  норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование  предложений, разработанных Министерством  финансов Российской Федерации в  ходе подготовки проекта Кодекса  во второй половине 90-х годов.

 

Следует отметить, что в  ходе анализа правоприменительной  практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в  ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

 

 

 

Сокращение возможностей по минимизации налогообложения

 

1. Должны быть внесены  изменения в законодательство  о налогах и сборах, направленные  на сокращение возможностей минимизации  налогообложения, связанных с  переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или  приобретаемых компаний. Отсутствие  ограничений создает на рынке  искаженные стимулы, направленные  на приобретение неэффективного  бизнеса без последующего его  развития. В настоящее время существует  возможность посредством присоединения  убыточных организаций направить  на погашение их убытков всю  полученную прибыль. В этой  связи уже начиная с 2010 года  в законодательстве о налогах  и сборах будет установлен  особый порядок переноса убытков  при реорганизации, предусматривающий  ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

 

2. В 2010 году необходимо  решить вопрос нормативного регулирования  отнесения процентов по долговым  обязательствам на расходы, учитываемые  при формировании налоговой базы  по налогу на прибыль организаций.  В настоящее время эти правила  являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают  уклонение от налогообложения  путем неправомерного отнесения  процентов на расходы, с другой  стороны, являются трудоемкими  и обременительными для добросовестных  налогоплательщиков.

 

Для повышения эффективности  законодательства о налогах и  сборах в этой области предполагается внесение следующих изменений.

 

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса. В частности, в рамках регулирования  трансфертного ценообразования  необходимо разработать правила  определения "рыночного" уровня процентной ставки для их использования при  определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а  также между лицами, сделки между  которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений  необходимо исключить из статьи 269 Кодекса  требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для  принятия решения об отнесении процентов  на расходы в налоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

 

Вопрос об определении  рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к  доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи  с тем, что к доходам от таких  операций в настоящее время неприменимы  положения статьи 40 Кодекса, т.к. эти  правила относятся только к ценам  реализации товаров (работ, услуг). В  рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует  распространить правила определения  рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые  между взаимозависимыми лицами.

 

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации  налогообложения посредством трансфертного  ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике "недостаточной капитализации". Под практикой "недостаточной" или "тонкой" капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в  капитале, что подразумевает распределение  получаемой прибыли с помощью  облагаемых налогом дивидендов, финансированием  при помощи предоставления заемных  средств и последующем распределении  прибыли через уплату относимых  на расходы процентов.

 

Ограничения на отнесение  процентов по займам, предоставленным  взаимозависимыми лицами, с точки  зрения противодействия "недостаточной  капитализации" следует уточнить с учетом новых правил определения  взаимной зависимости лиц. Также  предполагается распространить предусмотренные  в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

 

Возможным вариантом также  может являться более простой  подход, основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплате  процентов ограничиваются фиксированной  долей налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера  указанных расходов. При этом под  расходами по выплате процентов  понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в  налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом  периоде. Этот подход возможно применять  без определения взаимной зависимости  лиц как условия для ограничения  по принятию процентов к расходам.

 

В краткосрочной перспективе  в качестве оперативной меры предполагается увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую  к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Предполагается, что такое значение норматива отнесения процентов  будет носить временный характер и распространится на отношения  до 31 декабря 2009 года.

 

 

 

Налогообложение операций с  ценными бумагами

 

3. В современных условиях  возрастает потребность в совершении  операций по предоставлению займов  ценными бумагами. Законодательство  о налогах и сборах не устанавливает  особенностей налогообложения налогом  на прибыль организаций таких  операций, что создает для налогоплательщиков  значительные риски. В связи  с этим требуется установить  Кодексом правила налогообложения  налогом на прибыль организаций  таких операций, в том числе:

 

- правила определения  налоговой базы при совершении  договоров займа, в том числе  по займам, срок возврата по  которым не определен или определен  моментом востребования;

 

- правила налогообложения  дивидендов, процентов и иного  распределения по ценным бумагам,  полученных заемщиком, в том  числе в случаях, когда одной  из сторон сделки является  нерезидент.

 

4. В рамках применения  налога на прибыль организаций  выявляются неурегулированные ситуации, в частности, с операциями РЕПО, в т.ч. с иностранными участниками,  доверительным управлением в  случае, когда за пределами России  находится хотя бы одно из  трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий).

 

Если сделка РЕПО заключается  между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и  российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, следует предусмотреть норму, согласно которой российская организация  обязывается удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты  дивидендов налоговым агентом или  удержанный не в полной сумме.

 

В случае, когда доверительным  управляющим является российское лицо, а бенефициаром - иностранное, полагаем целесообразным предусмотреть обязанность  доверительного управляющего, который  может быть сам зарегистрирован  в реестре акционеров в качестве номинального владельца акций, представлять сведения о стране налогового резидентства бенефициара.

 

В этом случае эмитент акций  сможет при выплате дивидендов доверительному управляющему удерживать налог по ставке, соответствующей соглашению об избежании  двойного налогообложения со страной  резидентства бенефициара, при условии  предоставления ему последним подтверждения  своего постоянного местонахождения  в этой стране.

 

5. В настоящее время  операциями РЕПО Кодекс признает  только операции с эмиссионными  ценными бумагами. Следует предусмотреть  норму, в соответствии с которой  сделками РЕПО будут признаваться  также операции с эмиссионными  ценными бумагами иностранных  эмитентов, соответствующих совокупности  признаков эмиссионной ценной  бумаги, указанной в статье 2 Федерального  закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О  рынке ценных бумаг". Это позволит  создать дополнительный инструмент  привлечения финансирования из-за  рубежа.