Основные направления налоговой системы

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления  налоговой политики) разработаны  Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним  из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при  подготовке проектов бюджетов субъектов  Российской Федерации.

 

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют участникам налоговых  отношений определить ориентиры  в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий  ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то что Основные направления налоговой  политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой  основание для внесения изменений  в законодательство о налогах  и сборах, которые разрабатываются  в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок  приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

 

Особое значение настоящий  документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и  разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в  среднесрочной перспективе, комплекса  мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

 

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства  Российской Федерации в области  налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной  налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления  налоговой политики составлены с  учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

 

Однако при этом следует  принимать во внимание, что налоговая  политика, с одной стороны, будет  направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а  с другой стороны, - на создание условий  для восстановления положительных  темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

 

Сокращение объемов промышленного  производства, негативная тенденция  изменения иных макроэкономических показателей может привести к  росту задолженности по налогам  и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных  рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также  развитие института изменения срока  уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и  отсрочки).

 

Необходимо постоянно  анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической  деятельности, стимулировать темпы  роста экономики, в том числе  и с помощью механизмов налоговой  политики.

 

В рамках антикризисных мер  налогового стимулирования в 2008 году в  оперативном порядке были внесены  целый ряд уточнений и изменений  в законодательство о налогах  и сборах. В частности, увеличены  размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена  ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены  налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

 

В ходе обсуждения мер налоговой  политики в период экономического кризиса  одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в  области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки  для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы  для экономического роста с помощью  мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики  или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной  поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для  бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному  отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие  годы антикризисные меры будут реализовываться  путем осуществления бюджетной  политики.

 

 

I. Основные итоги реализации  налоговой политики в прошедшем  периоде

 

 

 

"Основные направления  налоговой политики в Российской  Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные  Правительством Российской Федерации  (протокол от 2 марта 2007 г. N 8), предусматривали  внесение изменений в законодательство  о налогах и сборах по следующим  направлениям:

 

1. Совершенствование налога  на прибыль организаций

 

2. Совершенствование налога  на добавленную стоимость

 

3. Индексация ставок акцизов

 

4. Совершенствование налога  на доходы физических лиц

 

5. Введение налога на  недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога  на имущество физических лиц

 

6. Совершенствование налога  на добычу полезных ископаемых

 

7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов

 

8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации  и соглашения, информационный обмен

 

По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд  решений. Большая часть из этих решений  была принята в качестве антикризисных  мер налогового стимулирования, отчет  о которых, в том числе их бюджетная  оценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе  антикризисных мер Правительства  Российской Федерации на 2009 год.

 

 

1. Совершенствование налога  на прибыль организаций

 

 

 

1.1. Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской  Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 году, предусматривали следующее:

 

- начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль  организаций снижена с 24 процентов  до 20 процентов;

 

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу  и не дожидаясь начала нового  налогового периода, налогоплательщики  получили право перейти на  уплату налога по фактически  полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых  платежей, рассчитанных исходя из  достигнутого уровня прибыли  за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

 

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная  величина процентов по долговым  обязательствам, которая может быть  учтена в расходах для целей  налогообложения прибыли, установлена  в размере ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства  в рублях и равной 22 процентам  - по долговым обязательствам  в иностранной валюте (ранее по  долговым обязательствам в рублях  она равнялась ставке рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной  валюте - 15 процентам).

 

1.2. Изменения, внесенные  в Кодекс в 2008 году, позволили  увеличить объем относимых на  расходы при налогообложении  прибыли экономически обоснованных  затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению  работников.

 

Начиная с 2009 года взносы по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов  по ранее действовавшему законодательству.

 

С 2009 года расширены условия  для принятия в расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций, затрат налогоплательщика  на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также  физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших  с ними договор, предусматривающий  обязанность такого физического  лица отработать у налогоплательщика  по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом  на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

 

В части пенсионного обеспечения  следует отметить, что с 2009 года в  состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений".

 

Начиная с 2009 года реализована  возможность учета при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при  этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению  налогом на доходы физических лиц  и единым социальным налогом).

 

1.3. В последние годы  был принят ряд мер, направленных  на стимулирование расходов организации  на научные исследования и  (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры  с 2009 года установлена возможность  использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета  текущих затрат на научные  исследования и разработки. Вместе  с тем одобренный Правительством  Российской Федерации перечень  соответствующих научных исследований  и опытно-конструкторских разработок  потребует уточнения с точки  зрения возможности его администрирования  налоговыми органами.

 

1.4. В целях повышения  эффективности освоения природных  ресурсов уточнен порядок ведения  налогового учета соответствующих  расходов, что предоставляет налогоплательщикам  возможность учитывать соответствующие  расходы в ускоренном порядке.  В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий  на право пользования недрами  могут учитываться при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций в составе  прочих расходов, связанных с  производством и реализацией,  в течение 2 лет. При этом  в рамках нового порядка налогового  учета таких расходов понесенные  в прошлом расходы организаций  на указанные цели, не учтенные  на начало 2009 года при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль, могут быть отнесены  на расходы в течение 2 лет  (2009 и 2010 годов).

 

1.5. В рамках совершенствования  амортизационной политики, начиная  с 2009 года, концептуально пересмотрен  подход к начислению амортизации  в налоговых целях. Кодексом  для налогоплательщиков налога  на прибыль организаций предусмотрена  возможность отказа от пообъектного  начисления амортизации и переход  к начислению амортизации методом  убывающего остатка по укрупненным  амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода  начисления амортизации налогоплательщики  получили возможность относить  на расходы до 50 процентов первоначальной  стоимости амортизируемого имущества  в первую четверть срока его  полезного использования. При  этом у налогоплательщиков сохраняется  право выбора одного из двух  методов начисления амортизации.

 

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным  группам, величина так называемой "амортизационной  премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или  создание основных средств) была увеличена  с 10 процентов до 30 процентов. Таким  образом, при комбинации нелинейного  метода начисления амортизации и  амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным  группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы  основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

 

 

2. Совершенствование налога  на добавленную стоимость

 

 

 

Для преодоления кризиса  ликвидности в 2008 году был изменен  порядок уплаты налога на добавленную  стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная  с четвертого квартала 2008 года суммы  налога, исчисленные налогоплательщиками  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение  трех последующих месяцев. Данный порядок  уплаты налога позволил снизить текущий  дефицит оборотных средств и  стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку  по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.

 

В целях совершенствования  порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с  реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под  таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной  таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора  документов, обосновывающих правомерность  применения нулевой ставки, что является актуальным в связи с мировым  финансовым кризисом. При этом экспортерам  предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения  правомерности применения нулевой  ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

 

Согласно вступившим в  силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих  и запасных частей к нему, аналоги  которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту  и (или) модернизации. При этом режим  освобождения российских судов применяется  до 1 января 2010 года.