Основные этапы становления современной системы НО-я финансово-кредитной организации

Особенности объекта обложения  НДС обусловлены тем, что большая  часть тарифов банка прямо  не основывается на калькуляции СС. На уровень тарифов оказывает  влияние различные факторы:

-кредитные риски (неустойчивость  платежеспособности клиентов)

-процентные риски, в  частности возможность изменения  %-ой ставки ЦБ РФ (ставка рефинансирования)

-валютные риски, вкл возможность хеджирования валютных рисков, а также вероятность изменения курса рубля

Хеджирования валютных рисков – это заключение срочных сделок на покупку или продажу иностранной валюты во избежание колебания курса рубля. (ЦБ делает данные действия)

-высокий уровень конкуренции  в банковской сфере

В результате влияния всех факторов одному и тому же клиенту  за одну и туже банковскую услугу банк может назначить различную плату, ее трудно совместить с реальными  затратами, а следовательно и  с понятием ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ. Т.о. отсутствует база для установления объекта обложения НДС, поэтому во многих западных странах применяющих НДС финансовые услуги освобождены от обложения. Вместе с тем при осуществлении банками услуг прямо не связанных, например, с обращением кредитных ресурсов, объект обложения возникает. Т.о. в КО рассмотрение или выделения объекта обложения НДС нужно проводить параллельно с определением операций неподлежащих обложению.

Согласно подпункту 3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС банковские операции за искл операций по инкассации такие как:

1.привлечение ден средств организации ФЛ во вклады;

2.размещение привлеченных  средств от имени банка и  за их счет;

3.открытие и ведение  банковских счетов;

4.расчеты по поручению  организации и ФЛ;

5.кассовое обслуживание  орг-ии и ФЛ;

6.купля-продажа иностранной  валюты в том числе оказание посреднических услуг;

7.осуществление операций  с драг камнями и драг металлами;

8.операции по исполнению  банковских гарантий;

9.выдача поручительств  за 3-их лиц;

10.оказание услуг, связанных  с установкой и эксплуатации  системы клиент банк;

11.получение от заемщиков  сумм в счет компенсации страховых  премий, которые уплачены на случай  смерти или инвалидности заемщиков  банка.

 

Иные операции не входят в круг освобождаемых, это такие как:

-реализация правотребования от 3-их лиц;

-доверительное управление  денежными средствами и иным  имуществом;

-операции с ценными  бумагами;

-предоставлении ФЛ в аренду индивидуальных банковских сейфов или ячеек;

-лизинговые операции;

-оказание информационных  и консультационных услуг.

Для выполнения большинства  этих операции не требуется лицензия ЦБ РФ, однако по некоторым операциям, например с ценными бумагами или  по доверительному управлению, необходимы СПЕЦИЛЬНЫЕ ЛИЦЕНЗИИ.

 

Налоговая ставка по НДС 18%.

 

2.Особенности  определения объекта обложения  НДС по отдельным операциям

Особенности применения предусмотренных  НК РФ освобождения и определения  объекта обложения по отдельным  операциям:

 

1.операции по привлечению  средств ФЛ и ЮЛ.

Не облагается НДС. К освобождаемым  операциям относятся:

-привлечение ден средств ФЛ и ЮЛ как в рублях так и иностранной валюте в различные виды вклада (срочный, вклад до востребования)

-зачисление привлеченных  ден средств на расчетные, депозитные счета и счета по вкладам

 

2.кредитные операции.

Проценты за предоставленные  кредитные ресурсы НДС не облагаются, т.к. это лицензируемая банковская операция.

[открытая кредитная линия]

Однако освобождение не относится  к плате оформления кредитного договора, которое чаще всего взимается  в % от сумма договора. Содержание кредитного договора относится к информационным консультационным услугам. Аналогичный подход имеет место и в отношении платы за рассмотрение кредитной заявки, за оценку налогового имущества и т.д.

Освобождение от НДС операций по размещению привлеченных ресурсов распространяется и на суммы полученных кредитов в иностранной валюте. В  случаях кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются, однако не следует распространять освобождения % по кредитам на доходы от фин-ого и оперативного лизинга, которые облагаются на общих основаниях как любая операция по сдачи имущества в аренду.

[Лизинг – финансовая аренда]

[Фин лизинг]

[Оперативный лизинг]

Согласно подпункту 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация предметов залога. Плательщиком считается не залогодержатель-банк а залогодатель-заемщик, так ГК РФ определяет собственник имущества переданного в залог явл залогодатель вплоть до момента реализации. Банки могут способствовать реализации имущества, однако сами не имеют право осуществлять торговую деятельность. Т.о. НДС по реализации заложенного имущества уплачивает собственник залога, но не банк, однако если банк первоначально принял в покрытии ссудной задолженности предметы залога на баланс как материальной ценности, то при дальнейшем их реализации вступает в действие правила обложения НДС операции по реализации материальной ценности. Т.о. у банка возникает обложения НДС.

В отличие от залога по договору заклада, имущество сразу переходит  кредитору или банку по истечении  определенного срока, оно приходуется  на балансе банка и банк признается его собственником. Плательщиком НДС  признается сторона, передающая имущество, однако при последующей продаже  имущество объект обложения возникает  у банка.

[при закладе нельзя пользоваться имуществом, в отличие от залога]

В банковской практике не редко  совершаются операции по финансированию под уступку правотребования от 3-их лиц обязательств в ден форме – ФАКТОРИНГ.

В НК РФ указанная операция не упомянута в составе облагаемых в том числе банков … по д  уступку ден требования одна сторона, т.е. фин агент передает другой стороне клиенту ден средства в счет ден требования клиента, т.е. кредитора к 3-ему лицу должнику. При уступке ден требования, которое вытекает из договора реализации товаров налоговая база по НДС определяется первичным кредитором, согласно ст. 167  НК РФ момент определения налоговой базы по договору реализации товаров это момент отгрузки товаров, поэтому как правило на дату заключения договора 1-ый кредитор уже исчислили и уплатил НДС, в дальнейшем при уступке правотребования доходы получаемые банком НДС облагаются.

Доходы банка полученные по операциям факторинга облагается НДС либо в момент прекращения действия договора либо при переуступки банком правотребования другому лицу.

 

26.03.2012

3.расчетно-кассовое обслуживание.

К операциям по осуществлению  расчетов по банковским счетам ФЛ и  ЮЛ относятся:

1.зацичсление средств  на расчетные, депозитные счета  и счета по вкладам 

2.инкасссовые операции

3.переводные и клиринговые  операции, осуществление расчета  платежными поручениями, чеками, векселями и т.д.

4.аккредитивные операции 

5.расчеты по системе  электронной сети

6.ведение документальных  операций, межбанковские расчеты

7.безналичные расчеты  со счетов ФЛ с коммунальными  и прочими организациями

 Согласно НК РФ доходы  по договорам на расчетно-кассовое  обслуживание клиентов НДС не  облагается. При открытие и ведение счетов клиентов от НДС освобождаются не только открытие, переоформление и ведение счетов, но и дополнительные услуги по запросам клиентов, такие как:

-снятие копий со счетов 

-оформление и выдача  справок

-выяснение или розыск  ден средств

-изменение условий

-аннулирование или возврат  переводов

-прочие

Не облагается НДС и  операции закрытие банковских счетов. В настоящее время большое распространение получают банковские карты. Для осуществление расчетов по ним открываются специальные банковские счета, плата за ведение таких счетов, которые связаны с обслуживанием карт также не облагается НДС. Однако освобождение операций по открытию и ведению счетов не распространяется на ведение счетов ДЕПО, которые открываются по договору депозитарного обслуживания (объектом явл ценные бумаги). Депозитарная деят не относится к разряду банковских, поэтому плата за ведение таких счетов рассматривается как комиссионное вознаграждение и облагается НДС.

Инкассация ден средств как особая банковская операция состоит в приеме ден наличности, ее перевозки и охране. Перевозка имеет реальную стоимость, которая по налоговому ЗД служит объектом налогообложения НДС.

Договор на кассовое обслуживание – это разновидность договора на оказание услуг, по ЗД операции по кассовому  обслуживания освобождены от НДС, в  их числе НДС не облагается:

-прием ден средств

-выдача, пересчет 

-проверка подлинности 

-упаковка ден средств

-размен ден наличности

-обмен неплатежеспособных  купюр

-обмен иностранной валюты 

-оформление кассовых  документов 

Т.к. большое значение в  настоящее время имеют банковские карты, то в НК РФ были выделены отдельной  позицией услуги, связанные с их обслуживанием.

Однако НДС облагаются:

-консультационные услуги

-услуги по обеспечению  оборудования расходными и комплектующими  материалами 

-услуги по техническому  обслуживанию различных терминальных  устройств

-услуги по сопровождению  программного обеспечения по  ЭВМ

-другие

 

4.Гарантийные операции.

Банки предоставляют банковские гарантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка гаранта НДС не облагается.

Гарантийные операции –  это ни только факт выдачи гарантий, но и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий гарантии, оформление и проверка документов.

[векселя. авалирование векселей]

Сведение в действие НК РФ к числу не облагаемых НДС операций отнесены договора, поручительства за 3-их лиц.

 

5.Агентсие операции.

Это совершение фактических  юридических действий, связанных  с продажей и покупкой товаров  на оговоренной территории. Данные операции совершаются по поручению  одной стороны другой стороной за счет и от имени другой стороны. 

К ним относятся операции доверительного управления ден средств, имущества по договорам с ЮЛ и ФЛ. Агентские операции явл посредническими, поэтому они облагаются НДС.

 

6.Операции коммерческих  банков с иностранной валюты.

Операции для населения  в пунктах обмена валют не облагаются НДС поскольку они обеспечивают обращение валюты на территории РФ в ЗД-но определенных предела. Согласно ст.39 НК РФ обращение валюты не признается операции реализации. Операции банков с валютой освобождаются от уплаты НДС в соот-ие со ст.149 НК РФ.

Доходам банка по купли-продажи  валюты признается курсовая разница  между курсом покупки-продажи и  официальным курсом, установленным  ЦБ РФ на данный операционный день. Обменная операция рассматривается как банковская, поэтому не подлежит обложению НДС, в том числе и при получении дохода в виде комиссионного вознаграждения и курсовой разницы. Размер банкнот, услуги по определению их подлинности, замена ветхих купюр относится к расчетно-кассовым операциям и также НДС не облагается. Операции конвертации валюты для клиентов орг также НДС не облагаются. Это относится как к операциям по купли-продажи безналичной валюты, так и к посредническим операциям по покупке-продажи валюты по поручению клиентов.

Разновидностью операций конвертации выступает продажа  части валютной выручки экспортерам  продукции. Согласно валютному ЗД банки в данном случае выступают агентами валютного контроля.

В данном случае ф-и агента валютного контроля не относится  к банковским операциям, в связи  с этим услуги по выполнению данной ф-и, а также экспертные услуги по оформлению паспорта сделки экспортера облагаются НДС в общеустановленном  порядке, кроме того освобождение от НДС валютных операций не распространяется на такие операции банков как операции, связанные с проведением и  организацией торгов по реализации валюты.

С ведением в действие в  НК РФ купля продажа валюты и ценных бумаг по форвардным, фьючерским контрактам, а также по опциону не подлежат обложению НДС. Искл составляют доходы от брокерских и посреднических услуг.

 

7.Операции с ценными бумагами.

Согласно ст.149 НК ФР установлено освобождение от НДС операции коммерческих банков с драгоценными бумагами и драг металлами, причем металлы могут находиться в любом состоянии в том числе в самородном или аффинированном (обработанный, очищенный), а также в сырье, сплавах, полуфабрикатов.

Перечень совершаемых  банками операций с драг металлами  регламентирован положением о совершение кредитными орг операциями с драг металлами на территории РФ.

Так банки имеют право:

1.приобретать и продавать  драг металлы 

2.привлекать металлы во  вклады 

3.размещать драг металлы  от своего имени и за свой  счет на депозитных счетах  в других банках 

4.предоставлять и получать  кредиты под залог драг металлов 

5.оказывать услуги по  их хранению и перевозки

К операциям по привлечению  драг металлов во вклады относятся:

1.откртыие и ведение  металлических счетов

2.зачисление драг металлов  на счет 

3.возврат со счета

4.перевод драг металлов  с других счетов

5.другие

НДС не облагается размещением  банком драг металлов от своего имени  и за свой счет на депозитные счета  других банков. Также не облагается НДС реализации драг металлов и камней НП-ами государственному фонду драг камней РФ банку РФ и другим банкам. Также реализации драг камней в сырье для обработки предприятиями и некоторые другие.

Реализация драг камней не облагается НДС если производится эта реализация банку России другим банком. Однако если реализация осуществляется иным лицам, то при их освобождение от налогообложения должны соблюдаться сл условия:

1.спец реализующий субъект (ЦБ РФ, банки)

2.объект реализации (драг  металлы в слитках)

3.обязятелен договор 

4.объект должен оставаться  в хранилище

Право собственности предполагает правовладение, пользование и распоряжение. Для получения освобождение от уплаты НДС правовладение и распоряжение несколько ограничено. Драг металлы должны оставаться в хранилище, если клиент  снимает с металлического счета драг металл в физической форме и они покидают хранилище (клиент забирает) у банка реализовавшего металл возникает обязанность по уплате НДС. Обязанность возникает в том периоде, в котором металл изымается из хранилища.