Основные этапы становления современной системы НО-я финансово-кредитной организации

1.Основные этапы становления  современной системы НО-я финансово-кредитной организации.

2.Банки как субъекты  налоговых отношений 

 

1.Основные этапы  становления современной системы  НО-я финансово-кредитной организации.

Финансовый сектор экономики, это часть экономики, связанной  с деят-ю ФКУ.

ФКУ – это гос и частные КО, которые уполномочены осуществлять финансовые операции по кредитованию, депонированию вкладов, ведению расчетных счетов, купли-продажи валюты, иных ценностей и т.д.

Основными ФКУ явл банки. Но в их число также входят: инвестиционные фонды, сберегательные кассы, пенсионные фонды, страховые компании и т.д.

Развитие финансовой системы  осуществляется под воздействием всей совокупности, форм и методов гос-ого регулирования, среди которых ключевое место занимают налоги. Становление налоговой системы происходило в условиях кризиса, что отразилось и на НО-и финансового сектора. Характерным было выполнение налогами фискальной ф-и. Это выражалось в том, что объект обложения банков, страховых компаний первоначально был доход, а не прибыль, кроме того при переходе в 1994 году к налогу на прибыль для них были установлены повышенные налоговые ставки, так ставка налога на прибыль зачисляемая в федеральный бюджет для всех хоз субъектов составляла 8%, а региональная ставка устанавливалась законом субъекта РФ и не могла превышать 22%, однако для банков, страховщиков, брокерских контор ставка не должна была превышать 30%. При распространение общих положений налогового законодательства на организации фин сектора не были учтены особенности их деятельности, все это отрицательно сказывалось на общем налоговом климате фин сектора и способствовало их уклонению от налогов. Перечисленные недостатки в значительной степени были устранены в ходе реформирования налоговой системы, однако необходимость совершенствования НО орг фин сектора сохранилась.

В современном становлении  системы НО орг фин сектора можно выделить 4 периода:

1.1992-1994 годы, банковское страхование и посредническая деятельность выделялись как имеющие особенности для цели НО по банковской и страховой деят взимался налог с доходов, а по другим видам деятельности налог на прибыль. Доходы бирж, брокерских компаний хотя и облагались налогом на прибыль, но к ним применялась повышенная налоговая ставка.

2.1994-2000 годы. Характеризуется распространение на банки и стр компании налога на прибыль, однако ставка на них была установлена на более высоком уровне, кроме того по их деятельности применялась спец положение по составу затрат учитываемым при исчислении налога на прибыль.

3.начался с введения  первой части НК РФ (1999 год). Наиболее  существенные изменения связаны  с главой 25 НК РФ «Налог на  прибыль организаций». На все организации, относящиеся к фин-кред сфере были распространены общие положения по налогу на прибыль, в том числе и уровень налоговой ставки. Однако имеют место отдельные статьи, учитывающие специфику деятельности банков, стр орг, проф участников Рынка Ценных Бумаг.

4.2006-по сей день. Этап  внесения существенных изменений  в части 1-ую и 2-ую НК РФ. Особо следует выделить 2009 год  кода были приняты изменения  в гл.25 части НО ценных бумаг,  фин инструментов срочных сделок участников фондового рынка.

 

Фин сектор экономики явл особым … и в этой связи практически по всем основным налогам введены особенности, касающиеся этой сферы деятельности, ….

 

2.Банки как  субъекты налоговых отношений 

Регулируется 2 законами.

Существует 2 уровня:

1.центральный банк

2.НКО, иностранные банки  с участием иностранного капитала (Райфайзенбанк, москоммерцбанк, дойчбанк)

НКО явл расчетными, и выполняют отдельные операции, не может привлекать ден ср ФЛ и ЮЛ во вклады.

[BRINKS – транспортная орг, в которой есть подразделение НКО связанное с инкассацией. НКО-миго, занимается международными переводами]

 

КО имеет право осуществлять проф деятельность на рынке ценных бумаг (РЦБ), однако КО не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность. Для формирования инфо деятельности КО было разработано положение ЦБ РФ «О правилах ведения бух учета в КО РФ». В соот-ии с ними КО ведут учет хоз деятельности на основе специального плана счетов, которые применяются только к банковской системе. Все операции учитываются только по кассовому методу. Шифры счетов имеют 20-значное значение, хотя основное назначение и содержание счета определяется первыми 5 цифрами, остальные цифры отведены под код валюты, стр-ое подразделение КО и индивидуальный номер объекта. Основное назначение банка – это посредничество в перемещение ден средств от продавца к покупателям и от кредиторов к заемщикам, на ряду с банками перемещение ден средств осуществляют и другие фин и кред-фин учреждения: инвестиционные фонды, брокерские конторы и т.д. Однако банки как субъекты фин рынка имеют 2 существенных признака, которые отличают их от других:

1.Для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами. Они размещают свои собственные долговые обязательства, а мобилизованные ден средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенными другими.

2.Банки отличает принятие  на себя безусловных обязательств  с фиксированной суммой долга  перед ЮЛ и ФЛ. Этим банки отличаются от инвестиционных фондов, которые все риски распределяют среди своих акционеров. КО уплачивает налоги в соот-ии с законодательством РФ. Они явл плательщиками сл налогов:

1.налог на прибыль орг.

2.НДС

3.имущество орг

4.стр-ые взносы

5.транспортный налог 

6.прочие налоги (земельный  налог, гос пошлины и т.д.)

 

22.02.13

Банки как субъекты налогового администрирования

1.Банки как участники  налоговых ПО

2.Требование налогового ЗД по открытию и закрытию счетов в КО

3.Роль банков в своевременном и полном поступление налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды

4.Порядок предоставления  банками сведений о фин-хоз деят-ти клиента в налоговые органы

 

1.Банки как  участники налоговых ПО.

В любой налоговой системе  банки занимают особое положение, это  обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают  в 3 действующих лицах:

-как налогоплательщики

-как посредник между  гос-вом и НП-ми через которого  осуществляют фин-хоз операции другие НП-ки, поэтому банки могут предоставить в налоговые органы специфические услуги, в том числе и необходимую инфо для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет

-как налоговые агенты  в части исчисления удержания  налога и перечисление их в  бюджет (НДФЛ)

В НК РФ в качестве участников отношений, регулируемых ЗД о налогах и сборах названы лишь 4 их группы:

-НП-ки

-налоговые агенты

-налоговые органы

-таможенные органы 

Т.о. специфически самостоятельные участники налоговых отношений КО-и прямо не выделены, однако отдельные статьи НК РФ устанавливают статус, права и обязанности банков, что определяет их роль в налоговой системе, это позволяет говорить о том, что фактически банки обладают специальным правовым статусом с соот-ми правами и обязанностями. Вместе с тем, неправомерно считать КО-ей субъектами, осуществляющие мероприятия налогового контроля, это противоречило бы:

1.определению налогового  контроля, из которого следует,  что к его субъектам, относятся  уполномоченные органы 

2.принципом взаимодействия  банков с клиентами, в том  числе в сфере соблюдения банковской  тайны 

Следовательно, взаимодействие налоговых органов и банков требует  четкой определенности в ЗД.

Можно выделить 3 составляющие, взаимодействия налоговых органов  и банка в процессе выполнения ими контрольной ф-ии:

1.выполнение банками обязанности  установленной в ЗД-ве по открытию и закрытию банковских счетов, своевременному перечислению налоговых платежей в бюджетную систему РФ

2.исполнения банками решений  налогового органа, принятых в  соот-ии с их компетенцией по своевременному поступлению налогов в бюджет

[приостановление банковских счетов, инкассовое поручение]

3.предоставления банками  инфо об операциях клиентов  по счетам 

 

2.Требование налогового ЗД по открытию и закрытию счетов в КО

Счета, открываемые в банках должны быть прозрачны и доступны для контроля налоговыми органами, с этой целью в налоговом ЗД предусмотрены процедуры информационного  взаимодействия налоговых органов  и банков в отношении закрытия, открытия счетов. Этот порядок должен исполняться как НП-ом так и банками.

Порядок взаимодействия НП-ка банков и налоговых органов при  открытии и закрытии счетов установлен статьями 23 и 86 НК РФ. Можно выделить 3 этапа его рассмотрения:

 

1.определение сферы действия, т.е. необходимо четко выделить  субъекты на которые они распространяются и в отношении каких счетов применяются

Под термином счет в налоговом  ЗД понимаются расчетные счета и  иные счета в банке, открываемые  на основании договора банковского  счета, на которые зачисляются, из которых  могут расходоваться ден средства организации, ИП, нотариусов, адвокатов. Т.о. на ФЛ не занимающиеся предпринимательской деят-ю процедуры, установленные налоговым ЗД при закрытии и открытие счетов в банках не распространяются. Кроме расчетных текущих счетов к банковским счетам относятся валютные счета по которым банк проводит клиентские операции. Договор банковского вклада может оформляться как путем открытия банковского счета, так и выдачи вкладчику ценной бумаги. Согласно банковскому ЗД привлечение ден средств ЮЛ во вклады хотя и подразумевает открытие обязательного депозитного счета, но признается самостоятельной банковской операции отличной от открытия и ведения расчетных счетов. Реализация долговых обязательств банка, это депозитных сертификатов, векселей, облигаций, сопровождается открытием внутрибанковских счетов. Т.о. в обоих случаях не требуется соблюдение процедуры по открытию и закрытию счетов. Под определением банковского счета не подходят внутрибанковские счета, они открываются либо без участия клиента, либо в соот-ие с иными договорами, такими как кредитные договора, договора хранения ценных бумаг и т.д. следовательно при открытие банковских счетов нет обязанности соблюдения налогового ЗД.

Т.о. НК РФ настаивает на том, что сообщать в налоговую инспекцию нужно о счете, который:

-открыт по договору банковского счета

-позволяет зачислять  и расходовать ден средства

 

2.установление документальных  требований при открытие и закрытие счета.

Пунктом 1 ст.86 НК РФ предусмотрено  что расчетными и иные счета НП-ов открываются банками только при предъявление свидетельства о постановки на учет в налоговом органе как НП-ов. Открытие банком счета без предъявление свидетельства влечет взыскания штрафа в размере 20.000 р.

 

3.закрепелния порядка  предоставления банками извещения  об открытие и закрытие счетов  в налоговые органы.

Формы документов по сообщению  банками инфо от открытие и закрытие счетов, изменение их реквизитов утверждены приказом ФНС РФ. Бланки сообщения банком об открытие и закрытие счетов предоставляются налоговыми органами бесплатно и содержат серию и номер. В связи с расширением электронного документооборота было принято решение о возможности передачи инфо и в бумажном виде и в электронном. А с 1 января 2012 года только в электронном виде. Для этого в налоговых органах был создан программно-технический комплекс «Банковские счета», который автоматизировал сбор и обработку инфо по открытию и закрытию счетов.

Согласно НК РФ порядок  сообщения банком в электронном  виде налоговому органу об открытие и  закрытие счетов устанавливается ЦБ РФ по согласованию с Федеральными органами исполнительной власти. Там  установлена, что для направления инфо по каналам связи между банком и оператором заключается договор при этом обязательно использование электронной цифровой подписи и крипто-защитной инфо. Об открытие и закрытие счета необходимо направить в налоговый орган в течение 3 дней. После получения от банка сообщения налоговый орган обрабатывает инфо не позднее 3 раб дней, формирует и отправляет в банк информационное письмо, содержащее электронную подпись уполномоченного лица налогового органа. Не сообщение в установленный срок банком в налоговый орган сведении об открытие и закрытие счетов или изменение реквизитов влечет взыскания штрафа в размере 40.000 р.

КУАП установлена также  административная ответственность  должностного лица за нарушения сроков представления рассмотренных документов. В размере от 1.000 до 2.000 р.

 

05.03.13

3.Роль банков  в своевременном и полном поступление налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды

Своевременное и полное поступление  налоговых платежей в бюджетную  систему зависит от множества  факторов, что при этом означает выделение 4 аспектов выполнения банками  своих обязанностей:

1.своевременность исполнения  платежных поручений клиентов  НП-ов;

2.выполнение очередности  платежей;

3.соблюдение порядка исполнения  инкассовых поручений;

4.выполнения требований  по приостановлении операций  по банковским счетам.

Согласно НК РФ НП-ки организации обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк соотв-ик поручения на перечисление налогов в бюджет, обязательно наличие достаточного объема средств как на счете НП-ка, так и у банка, в котором он обслуживается. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк соот-его поручения. При наличии у НП-ка достаточных средств на счете.

Т.о. существенное влияние на исполнение доходной части бюджета оказывают банки, занимаю промежуточное положение между НП-ами и бюджетом.

Среди нарушений банками сроков платежей можно выделить:

- кризисные явл в экономике в банковской сфере, которые приводят к банкротству банка и возникновению зависших платежей;

-временные фин трудности в результате ошибок менеджмента;

-согласование действий  НП-ка и банка в целях первоочередного  удовлетворения хоз интересов субъекта в ущерб гос-ым, например, через создание ситуации отсутствия ден средств на счете клиента

Для прозрачности работы и  предотвращения зависания платежей банка в ЗД «По налогам и  сборам» в 2006 году было внесено положение, которое обязует банк информировать  налоговые органы о недостаточности  средств на счете клиента. Не позднее  дня следующего за днем истечения  срока поручения банк обязан сообщить о не исполнение данного поручения в НО-н по месту своего нахождения. Если средств достаточно, то требования удовлетворяются в порядке поступления, распоряжения от клиента.