Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности

 

 

Продолжение Таблицы 3

«Расчет суммы доначислений в расчете на одну проверку, выявившую нарушения»

Сумма доначислений в расчете на одну результативную проверку (млн.руб.)

1,93

2,6

3,1

 

Кроме сокращения числа проводимых выездных проверок в последние годы основным направлением контрольной деятельности налоговых органов стало повышение эффективности проводимых проверок, т.е. увеличение суммы доначислений на одну результативную проверку. За анализируемый период работы Управления ФНС по Тульской области, рассматриваемый показатель в 2012 году увеличился на 60 % по сравнению с 2010 годом.

Проведенный анализ контрольной деятельности показал:

-результативность проведения выездных  налоговых проверок за анализируемый период времени возросла;

- мероприятия налогового контроля  достаточно эффективны, так как  сумма, дополнительно начисленная  в бюджет и внебюджетные фонда  в результате проведения выездных  проверок с 2010 по 2012 год, увеличилась.

Положительным показателем работы налоговых органов является четкий отбор лиц, подлежащих выездному контролю, на основе данных предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков, с использованием критериев риска совершения налогового правонарушения. Такая система планирования организации выездного контроля приводит к выявлению нарушений в процессе каждой проводимой проверки.

 

Глава 3.Основные направления совершенствования налогового контроля

3.1. Проблемы повышения  результативности выездных налоговых  проверок

За последние несколько лет Федеральная налоговая служба коренным образом изменила стратегию планирования контрольной работы — перешла от всеохватной контрольной работы к выборочной, от сплошного проведения выездных налоговых проверок к целевому направленному отбору налогоплательщиков.

С 2007 года в России введена единая система планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/222” «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). Данная система в первую очередь была направлена на повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствование организации  работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных в НК РФ.

Выездные налоговые проверки до принятия Концепции проводились без достаточной обоснованности необходимости проведения выездной проверки в отношении конкретного налогоплательщика, без должной информированности о специфике деятельности и учета налогоплательщика, а также без наличия информации о потенциальных налоговых правонарушениях. Деятельность налоговых органов характеризовалась большим количеством проводимых выездных налоговых проверок и низким уровнем сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку.

Внедрение Концепции позволило налоговым органам проводить аналитические мероприятия еще до назначения выездной налоговой  проверки, что позволяет в ходе выездной проверки концентрироваться на проверке вопросов, в которых потенциально предполагаются налоговые правонарушения и сборе доказательной базы по выявленным правонарушениям.

Статистические данные, проводимые ФНС России, подтверждают вышесказанное. Так, сумма дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку увеличилась с 517 тыс. руб. в 2003 году до 5625 тыс. руб. в 2012 году, то есть на 988%. Охват же выездными налоговыми проверками налогоплательщиков, напротив, уменьшился с 11, 5% в 2003 г. до 0,6 % в 2012 году, то есть на 10,9 %.3

Данная динамика свидетельствует  о правильном подходе налоговой службы к назначению и проведению проверок. Объем работ налоговых органов в ходе выездных налоговых проверок существенно уменьшился. Указанный вывод подтверждает также анализ результативности выездных налоговых проверок по УФНС г. Тула.

Для целей повышения эффективности и результативности выездных налоговых проверок в практику работы налоговых органов внедрен механизм предпроверочного анализа. Методологическую основу проведения предпроверочного анализа составляет Концепция планирования выездных налоговых проверок, используемая в процессе отбора объектов для проведения налоговых проверок, и в которой установлены 12 критериев налоговых рисков, по которым в результате аналитической работы проводится отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок (см. Приложение 1). Критерии эти общедоступны и размещены на Интернет-сайте ФНС России, и каждый налогоплательщик может самостоятельно определить, попадает он в зону риска или нет. Планируя выездные проверки, налоговые органы оценивают риски неуплаты налогов не только по какому-то одному критерию, оцениваются все аспекты деятельности налогоплательщика. Отбираются для проверок те налогоплательщики, которые попали одновременно в несколько зон налоговых рисков. Чем их больше - тем вероятность выездной проверки выше.

Традиционные зоны налоговых рисков в совокупности - это низкая налоговая нагрузка и рентабельность, наличие убытков, выплата заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе, а также ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов. Например, если по виду экономической деятельности "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" за 2011 год налоговая нагрузка составила 22,2%, а у налогоплательщика она значительна меньше - 8 или 10%, он может быть включен в план проверок. Данные о налоговой нагрузке ежегодно обновляются и размещаются на сайте ФНС России. Или другой пример - критерий выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъектах РФ. На основе сведений Росстата этот критерий определяется по каждому региону. Если среднемесячная зарплата по отрасли "Строительство" в 2011 году составляет 22,9 тыс. руб., а у налогоплательщика она значительно ниже среднего уровня - например, 5 тыс. рублей на одного работника, он может быть включен в план проверок.4

Изменив стратегию выездного контроля, налоговая служба перешла к работе по предупреждению налоговых нарушений и к добровольному отказу налогоплательщиков от применения схем минимизации налогообложения.

Качество планирования выездных проверок, качество сбора доказательной базы, а также качество досудебного рассмотрения налоговых споров ФНС России определяет как приоритетные направления функционирования налоговых органов. Налоговая служба планирует повысить эффективность и достаточность доказательной базы с учетом существующей арбитражной практики, в связи с чем служба ведет активные консультации с арбитражными судами по наиболее сложным вопросам. Один из вопросов — получение необоснованной налоговой выгоды. «В каждой пятой выездной проверке было выявлено использование фирм-однодневок, 1/3 доначислений составляет именно по фирмам-однодневкам.»5 Налоговая служба выступает за комплексный подход в борьбе с такими фирмами. Предлагается внести изменения не только в Уголовный кодекс, КоАП РФ, но и в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». И в первую очередь:

• предусмотреть приостановление государственной регистрации при обнаружении недостоверности сведений в документах, поданных на государственную регистрацию;
• расширить основания для отказа в государственной регистрации;
• усилить ответственность учредителя и руководителя за создание и деятельность фирм-однодневок.

Таким образом, можно сделать вывод, что повышение результативности выездных налоговых проверок необходимо продолжать за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Чтобы достичь поставленной цели, необходимо продолжать тенденцию повышения результативности выездных налоговых проверок по следующим направлениям:

1. Сокращение трудоемкости  аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.

2. Повышение результативности  выездных налоговых проверок  путем обоснованного отбора налогоплательщиков.

3. Снижение количества  налоговых нарушений за счет  повышения качества контрольной  работы и выработки у налогоплательщика  привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги.

4. Создание условий для  содержательного управления контрольной  работой налоговых органов за  счет использования единой организационной, методической и информационной  основы процесса отбора налогоплательщиков  для выездных налоговых проверок. 
       5. Создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов. При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Задача налоговых органов - не наказать налогоплательщика, а обеспечить такую информационно-методологическую поддержку, которая свела бы на нет многие налоговые нарушения. В этих целях на Интернет-сайте Службы в открытом доступе размещена база разъяснений ФНС России, организован удобный поиск по виду налога, статьям Налогового кодекса, периоду и номеру документа, которые помогут налогоплательщику в решении имеющихся у них вопросов.

ФНС России активно сотрудничает с зарубежными налоговыми администрациями, при этом обмен опытом происходит не только по вопросам налогообложения, но и в области применяемых технологических решений. В 2010 году началась комплексная модернизация налоговых органов. Работа по модернизации началась с проведения реинжиниринга всех технологических процессов налоговых органов. Предполагается создание так называемого "налогового автомата". Полностью в автоматическом режиме будут реализованы такие процедуры как автоматический расчет и начисление налогов, автоматизированный контроль налоговой отчетности, камеральная проверка по контрольным соотношениям и другие.

В результате работ по модернизации ФНС России получит возможность консолидировать и интегрировать все имеющиеся ресурсы, проводить их анализ, и соответственно, значительно повысить эффективность контрольных функций.

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1.

« Критерии риска совершения налоговых правонарушений»6

Группа критериев	Номер критерия в Концепции	Наименование критерия
Критерии оценки рисков по отраслевому принципу	1	Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.
	5	Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
	11	Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Критерии оценки деятельности налогоплательщика по показателям налоговой и бухгалтерской отчетности	2	Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
	3	Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
	4	Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

 

 

 

Продолжение Приложения 1

« Критерии риска совершения налоговых правонарушений»

Критерии оценки приближения расчетных показателей к предельным значениям	6	Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым Кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
	7	Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год
Критерии, характеризующие взаимодействие налогоплательщика с налоговыми органами	9	Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности
	10	Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами)
Критерии, отражающие особенности функционирования и ведения налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности	8	Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками («цепочка» контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)
	12	Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском