Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый  Университет)

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему «Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности»

 

по учебной дисциплине «Налоговое администрирование»

 

 

                                                     Студентки Говоровой А.Е.

                                                                                   Группы СН4-1а

 

                       Научный руководитель

 

                       Доцент, к.э.н. Липатова И.В.

                              

 

 

 

 

 

 

                                                      Москва-2013

Содержание

 

Введение……………………………………………………….……………..3 стр.

Глава 1. Выездные налоговые проверки как одна из форм налогового контроля…….……………………………………………..………………….4 стр.

1.1.Становление и развитие  налогового контроля в Российской  Федерации……………..……………………..…...…………………………..4 стр.

1.2.Основные формы и методы  проведения выездной налоговой  проверки………………………………………………………………………6 стр.

1.3.Особенности организации  налоговых проверок в зарубежных странах………………………………………………………………………12 стр.

Глава 2.  Анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере Управления ФНС России по Тульской области………….....14 стр.

2.1.Оценка показателей, характеризующих  результаты выездных налоговых  проверок, проведенных в 2010-2012 годах……………………….……….14 стр.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогового контроля……………………………………………………..……………..20 стр.

3.1.Проблемы повышения  результативности выездных налоговых проверок………………………………………….……..………………...…20 стр.

Заключение………………………………………………………………….27 стр.

 

Список использованной литературы………………………………………34 стр.

 

 

 

Введение

Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. Недостатки в реализации налогового контроля приводят к резкому снижению налоговых поступлений, увеличивают вероятность налоговых правонарушений. Кроме того, его успешная организация обеспечивает благоприятные перемены в экономике - увеличение доходов бюджетов и рост предпринимательской активности.

Выездные налоговые проверки - одна из наиболее эффективных форм налогового контроля. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговые органы одновременно решают несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений. При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. Поэтому повышение эффективности выездных налоговых проверок относится  к наиболее актуальным задачам современности.

Целью данной курсовой работы является изучение выездных налоговых проверок как одной из форм налогового контроля, а также проблемы повышения их эффективности.

 

Указанная цель предполагает решение следующих задач: 

1)  рассмотреть и изучить теоретические аспекты проведения выездных налоговых проверок, в том числе становление и развитие налоговых проверок как формы налогового контроля в РФ и особенности проведения выездных налоговых проверок в зарубежных странах;

2) провести анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок;                                                                                             

 3) определить возможные направления совершенствования налогового контроля и повышения эффективности выездных налоговых проверок.

Структура и объем курсовой работы определялись целью и задачами исследования выбранной темы. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя пять параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.                                                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Выездные налоговые проверки как одна из форм налогового контроля

1.1. Становление и развитие налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль, являясь древнейшей формой государственного контроля и элементом системы управления государством, в значительной степени определяет способы и эффективность регулирования экономики и социальной сферы.

Налоговая система, её правовые основы и организационные элементы воссоздавались после длительного перерыва только в 1990 г. В качестве первого нормативно-правового акты, заложившего основы современной системы налоговых органов, следует отметить Постановление Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе».

Реформирование системы налогового контроля проходило несколько этапов:

- Первый этап: с  1990 по 1991 гг. На данном этапе зарождалась налоговая система государства: в составе Министерства финансов СССР была образована налоговая служба, включающая следующие подсистемные образования - Главную государственную налоговую инспекцию Минфина СССР, государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и государственных налоговых инспекций по автономным республикам, краям, областям, округам, городам, районам и районам в городах;

- Второй этап: с 1992 по 1998 гг. Указом Президента России от 21 ноября 1991 г. № 229 «О Государственной налоговой службе РСФСР» утверждается Госналогслужба России, выделенная из Министерства финансов России, преемника Министерства финансов СССР;

- Третий этап: с 1999 по 2004 гг. Принимается Указ Президента России от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам», по которому Госналогслужба России приобретает статус - Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России).

- Четвертый этап: с 2005 года по настоящее время. Данный этап характеризуется принятием Указа Президента России от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», согласно которому Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

С 1 января 1999 г. налоговый контроль осуществляется на основе Налогового кодекса Российской Федерации, принятого 31 июля 1998 г. Налоговому контролю посвящена гл. 14 НК РФ. В соответствие с ней налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В широком смысле налоговый контроль представляет собой часть налогового процесса, направленного на обеспечение эффективности налоговой системы, достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства. В узком смысле налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

1.2. Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки.

В 2007 г. ФНС России меняет систему отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля, разработав Концепцию  планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков. Указанная Концепция утверждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. Основными целями разработки Концепции явились создание единой системы планирования выездных налоговых проверок.

К основным принципам планирования выездного налогового контроля относится:1

1.Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2.Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3.Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4.Обоснованность выбора объектов проверки.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности. Разработанная Концепция системы планирования выездных проверок определила 12 критериев налоговых рисков, по которым в результате аналитической работы проводится отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Организация выездной налоговой проверки состоит из следующих этапов:

1)Вынесения решения о назначении проверки.

2)Проведении проверки.

3)Составлении справки о проведенной проверке.

Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Руководитель налогового органа должен учитывать следующие ограничения, установленные НК РФ, при принятии решения о проведении выездной налоговой проверки:

1.Проверяется период, не превышающий трех лет, предшествующих вынесению решения о выездной налоговой проверке.

2.Не допускается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

3.Не допускается проведение повторных выездных налоговых проверок одного налогоплательщика в течение календарного года, за исключением случаев принятия соответствующего решения руководителем ФНС России.

4.Выездная налоговая проверка должна продолжаться в течение двух месяцев. Однако в Приказе ФНС России от 25 декабря 2006 года указаны основания, в соответствии с которыми налоговая проверка может быть продлена до четырех месяцев, а при наличии некоторых оснований до 6 месяцев.

5.Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

6.Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории:

1)налогоплательщика на  основании решения руководителя  налогового органа.

2) По месту нахождения  налогового органа, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить  помещение для проведения выездной  налоговой проверки.

Руководитель налогового органа вправе приостановить выездную налоговую проверку на срок до 6 месяцев, в соответствии с положениями ст. 89 НК РФ: для истребования документов; для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; для проведения экспертиз; для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В зависимости от охвата проверяемых документов выездная налоговая проверка может проводиться сплошным или выборочным методом. Сплошные проверки включают в себя проверку всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений).  При выборочных проверках а проверяется только часть документации.

В зависимости от объема проверяемых налогов выделяются комплексные и тематические проверки. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам, например, по возмещению налога на добавленную стоимость. ФНС России делает акцент на комплексных проверках.

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся:

1.Осмотр помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

2.Истребование документов.

3.Выемка документов и предметов.

4.Проверка денежного оборота и денежных документов.

5.Инвентаризация имущества налогоплательщика.

6.Привлечение экспертов и специалистов, участие переводчика, понятых, свидетелей.

 

 

 

Общий алгоритм проведения проверки заключается в следующем:

1.Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, который имеет значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюджет налогов.

2.Выявление искажений и противоречий в содержании исследуемых документов. Например, о количестве счетов в банках, о количестве филиалов, выявляются факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и налогового учета, составления отчетности.