Организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков в налоговых органах: проблемы повышения их результативности

3.Устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения.

4.Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений.

5.Производится доначисление сумм налогов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату.

6.Проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента по налогам.

7.Формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан выполнить законные требования должностных лиц по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, представить необходимые для проверки документы.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. 

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В некоторых случаях при проведении выездной налоговой проверки осуществляется взаимодействие с работниками органов внутренних дел, на основании мотивированного запроса налогового органа. В соответствии с Приказом МВД РФ №495 и ФНС России от 30.06.2009 г. № ММ-7-2-347 мотивированный запрос может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

В последний день проведения выездной налоговой проверки  проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки и справки о проведении выездной налоговой проверки, устанавливаются ФНС России.

Статьей 89.1 НК РФ устанавливаются особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Ее особенность состоит в том, что она проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков, но не более чем до одного года.

1.3. Особенности организации налоговых проверок в зарубежных странах

В зарубежных странах существует три модели организации налогового контроля - административная, судебная и парламентская. В административной модели организации финансово - налогового контроля контрольные полномочия принадлежат органам исполнительной власти общей компетенции либо специальным институтам, вписанным в систему исполнительных органов (в Ирландии, Чили, Индонезии и др.).  В судебной модели парламент передает контрольные полномочия специальному судебному или квазисудебному органу (финансовому трибуналу или счетному суду). Эта модель менее распространена и применяется в Испании, Италии, Греции, Турции, Португалии, Франции и др. В парламентской модели высшим органом налогового контроля выступает специальная комиссия парламента либо специальный счетный орган при парламенте       (например, Счетная палата в Австрии, Федеральная счетная палата в Германии, Государственный контролер в Израиле, Федеральный счетный трибунал в Бразилии).

Правила проведения налоговых проверок в разных странах существенно различаются. Так, в Великобритании посещение налоговым инспектором организации-налогоплательщика считается действием, выходящим за рамки обычных налоговых проверок, а налогоплательщик не обязан соглашаться на проведение встречи с налоговым инспектором и не может принуждаться к сотрудничеству. Обычно налоговый орган предлагает проверяемому лицу самому доставить бухгалтерские книги и записи в налоговую инспекцию для проверки. Если налогоплательщик упорно отказывается сотрудничать с налоговой службой, инспектор может провести собственную разумную оценку налогооблагаемой суммы.

Выездные налоговые проверки в США предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся и проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами.

В Швеции и Норвегии при проведении камеральных проверок любых деклараций у налогоплательщика можно истребовать первичные документы. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок.

Во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В США, Великобритании, Германии, Канаде налоговые органы могут проводить оперативно-розыскную деятельность. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций (органов статистики, монопольных перевозчиков и пр.), обладающих необходимой для налогового контроля информацией.

Важнейшими составляющими  налогового контроля в развитых странах являются:

1)поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов;

 2)соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности);

3)неотвратимость наказания;

4)презумпция невиновности налогоплательщика.

Широким правам налоговых органов в области налогового контроля противостоят строгие нормы защиты частной жизни. В частности, налогоплательщики располагают широкими возможностями обсуждения спорных вопросов, защиты своих интересов в суде и в судебных органах.

Глава 2. Анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере Управления ФНС РФ по Тульской области.

2.1.Оценка показателей, характеризующих  результаты выездных налоговых  проверок, проведенных в 2010-2012 годах.

Основная задача налоговых органов - контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Одним из основных способов налогового контроля является проведение выездных и камеральных проверок. Именно налоговая проверка позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить исполнение налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах, выявить факты нарушения налогового законодательства и предупредить совершение налоговых правонарушений в дальнейшем.

Для целей оценки эффективности проведения выездных налоговых проверок проанализируем показатели контрольной деятельности налоговых органов, на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тула.

В Туле и Тульской области наблюдается тенденция усиления давления на налогоплательщиков со стороны государства в лице Федеральной налоговой службы и Министерства внутренних дел, направленное на борьбу с незаконными схемами, используемыми в целях уклонения от уплаты налогов. Ведется активная борьба с регистрацией и использованием фирм-«однодневок» и фирм-«прокладок», ужесточаются требования банков, значительно возросло количество проверок со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим организацию  и проведение выездных налоговых проверок налоговых органов Тульской  области за 2010- 2012 гг., используя критерии результативности и эффективности. Общие сведения о проведенных проверках содержатся в таблице 1.2

Таблица 1

« Сведения об организации и проведении выездных налоговых проверок»

Наименование показателей	2010 год	2011 год	2012 год
Количество проведенных выездных проверок, ед.	670	576	469
Из них: выявившие нарушения	653	573	467
Доначислено платежей по результатам проверок всего (млн. руб.)	1 264,9	1 477, 9	1 453,2
Из них: налоги	989 359	1 080 643	912 661
пени	163 390	210 939	272 610
штрафные                        санкции	112 195	186 403	267 893

 

На основании данных статистических показателей можно сделать следующие выводы:

1) В 2010 году было проведено 670 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 264,9 млн. рублей, что составляет 121,7% от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года  доначисления выросли на 225,7 млн. рублей. 

2) В 2011 году было проведено 576 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 477, 9 млн.рублей, что составляет 116, 8 % от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления выросли на 213 млн. рублей.

3) В 2012 году было проведено 469 выездных налоговых проверок. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджет и внебюджетные фонды 1 453,2 млн. рублей, что составляет 98,3% от уровня прошлого года. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года доначисления снизились на 24,7 млн. рублей.

Структура доначислений по результатам выездного контроля в течение рассматриваемого периода представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. «Структура доначисленных платежей по результатам выездных проверок»

За рассматриваемый период доля налогов в сумме доначисленных платежей по результатам выездного контроля составляет наибольший вес, что свидетельствует о неуплате (неполной уплате) налогов налогоплательщиками или их неправильном исчислении. Доля штрафных санкций в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась более чем в два раза. Доля дополнительно начисленных пени постепенно увеличивается, так по итогам 2012 года показатель увеличился на 66,8 % по сравнению с 2010 годом.

Проведенный анализ показал, что количество проводившихся выездных проверок за анализируемый период значительно сократилось, что является положительным моментом. Показатель сумм, дополнительно начисленных в бюджет и внебюджетные фонды увеличился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 188, 3 млн. рублей, при общей тенденции сокращения выездных налоговых проверок, из чего можно сделать вывод, что проверки стали эффективнее.

Рассчитаем удельный вес проверок, выявивших нарушения законодательства о налогах и сборах, в общем количестве проведенных выездных проверок. Результаты расчета представлены в таблице 2.

Таблица 2

«Расчет процента результативных выездных проверок»

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год
Количество проведенных выездных проверок, ед.	670	576	469
Из них: выявившие нарушения	653	573	467

 

Продолжение Таблицы 2

«Расчет процента результативных выездных проверок»

Процент результативных проверок, %

97,4

99,4

99,5

 

Из представленных данных видим, что процент результативных проверок является высоким, максимально приближенным к 100 %. Это свидетельствует об эффективном планировании Инспекцией проведения выездных проверок.

Для более подробного анализа результативности выездного контроля рассчитаем сумму доначисленных платежей в расчете на одну проверку, выявившую нарушения. Результаты расчета представлены в таблице 3.

Таблица 3

«Расчет суммы доначислений в расчете на одну проверку, выявившую нарушения»

Показатель	2010	2011	2012
Доначислено платежей по результатам выездных проверок всего (млн. руб.)	1 264,9	1 477,9	1 453,2
Результативных проверок, ед.	653	573	467