Организация налоговой системы в РФ

налогоплательщик  обязан:

     • вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечивая  их сохранность не менее пяти лет;

• представлять налоговым  органам необходимые для исчисления и уплаты налогов

документы и сведения;

• вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в  размере суммы сокрытого им

заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

• в случае несогласия с  фактами, изложенными в акте проверки, произведенной

налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от

подписания этого акта;

• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений

законодательства о налогах.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации

участвует в координации  налоговой политики с Белоруссией, с другими

государствами, входящими  в Содружество Независимых Государств, а также

заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении)

двойного налогообложения  с последующей ратификацией этих соглашений

Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами

Российской Федерации  или бывшего СССР установлены  иные правила, чем те, которые

содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то

применяются правила международного договора. Законом "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система

налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

• Первый уровень — это  федеральные налоги России. Они действуют  на территории

всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют

основу доходной части  федерального бюджета и, поскольку  это наиболее доходные

источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов

субъектов Федерации и  местных бюджетов.

• Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги

краев, областей, автономной области, автономных округов.

 Региональные налоги  устанавливаются представительными органами

субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть

региональных налогов  относится к общеобязательным на территории РФ. В этом

случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных

пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

• Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов,

поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район

внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов  Москвы и

Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и

местных налогов (смотрите дополнительно схему приложения 1).

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются  в

федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную

стоимость, налог на прибыль  предприятий и организаций, акцизы, подоходный

налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов

создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество

юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве  стран не делается различия между  налогом на

имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых  странах имеется и такая практика, как в

России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов

целевой налог на нужды  учреждений народного образования. Именно он дает

необходимые средства для  развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных налогов  крупные поступления обеспечивают: налог на имущество

физических лиц, земельный  налог, налог на рекламу, налог на содержание

жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая  группа прочих

местных налогов.

     Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 13% + 22% делится

соответственно между  федеральным и региональными  бюджетами, а из последних

перечисляется в местные бюджеты.

Акцизы, налог на добавленную  стоимость, подоходный налог с физических лиц

распределяются между  бюджетами, причем в зависимости  от обстоятельств,

включая финансовое положение  отдельных территорий, проценты отчислений могут

меняться.

Финансовое обеспечение  социально-экономического развития территорий

предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1 "Об основах

бюджетных прав и  прав по формированию и использованию  внебюджетных фондов

представительных  и исполнительных органов государственной власти республик в

составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев,

областей, городов  Москвы и Санкт-Петербурга, органов  местного самоуправления".

Отмечается, что уровень  закрепленных доходных источников должен составлять не

менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при

отсутствии возможности такого обеспечения в связи с недостаточностью и

закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части  без учета

дотаций и субвенций. Минимальный  бюджет — это расчетная на очередной  период

сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая

гарантируемые вышестоящим  органом власти минимально необходимые расходы, часть

которых в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчислениями

от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами,

доходная часть которых  формируется за счет обязательных целевых  отчислений. По

своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят

сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит

произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду

оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Каждый

работодатель отчисляет  от фонда оплаты труда 28% в Государственный  пенсионный

фонд, 5,4% — в Фонд социального страхования, 1,5% — в Фонд занятости, 3,6% — в

Фонд обязательного медицинского страхования, а каждый работник отчисляет  от

своих заработков 1% в Государственный  пенсионный фонд РФ.

Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой

государственных целевых  внебюджетных фондов. Самый крупный  и значимый из них —

Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти  фонды по своей

социально-экономической  сущности имеют характер налогов, но, несмотря на

обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия  и организации от

них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в

качестве плательщиков. В  отличие от Государственной налоговой  службы эти фонды

не имеют серьезных  методов контроля за плательщиками и воздействия на них.

Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна

вобрать в себя все без  исключения обязательные платежи, распределив  их по

различным бюджетам.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у  себя

налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных

федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать  сходство с США

и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

      1.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Законом “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” впервые  в

России  вводится трехуровневая  система налогообложения. Налоги и  сборы были

подразделены на федеральные, региональные и местные (система налогообложения

представлена  в приложении 1).

Федеральные налоги  взимаются  по  всей  территории России. В  настоящее время

к федеральным относятся  следующие налоги :

 а) налог на добавленную  стоимость;                      

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой  деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с  ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые  в спец.

внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный

бюджет, в республиканский  бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные

бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты

автономных округов и  районные бюджеты районов в порядке  и на условиях,

предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с  физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование  наименований "Россия", "Российская Федерация"  и

образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных  денежных знаков и платёжных документов,

выраженных в иностранной  валюте.

Все суммы поступлений  от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "р"

зачисляются в федеральный  бюджет. Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л"

являются регулирующими  доходными источниками, а суммы  отчислений по ним,

зачисляемые непосредственно  в республиканский бюджет республики в составе РФ,

в краевые, областные бюджеты  краёв и областей, областной бюджет автономной

области, окружные бюджеты  автономных округов и бюджеты  др. уровней,

определяются при утверждении  республиканского бюджета республики в составе

РФ, краевого, областного бюджета  автономной области, окружных бюджетов

автономных округов.

Все суммы поступлений  от налогов, указанных в подпунктах “н” - “п”

зачисляются в местный  бюджет в порядке, определяемом при  утверждении

соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Федеральные

налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики

налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд

устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с” зачисляются  в

соответствующие бюджеты  в порядке, определенном законодательным  актом

Российской Федерации  об этом налоге.

2.Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных

областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество  предприятий, сумма платежей по налогу равными долями

зачисляется в республиканский  бюджет республики в составе РФ, краевые,

областные бюджеты краёв  и областей, областной бюджет автономной области,

окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты  районов, городские

бюджеты городов по месту  нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных

систем;

г) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б” и “в” , устанавливаются

законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При

этом конкретные ставки определяются законами республик в составе  РФ или

решениями органов государственной  власти краёв, областей, автономной области,

автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте  “г”, Зачисляются в республиканский  бюджет

республики в составе  Российской Федерации, краевые, областные  бюджеты краёв и

областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты  автономных

округов и используются целевым  назначением на дополнительное финансирование

образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать  размера

одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и

организаций. Они устанавливаются  законодательными актами республик  в составе

Российской Федерации, решениями  органов государственной власти краёв,

областей, автономной области  и автономных округов.

3. К местным относятся  следующие налоги :

а) налог на имущество  физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в

местный бюджет по месту  нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядок  зачисления поступлений по налогу в  соответствующий

бюджет определяется законодательством  о Земле.

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью, сумма сбора  зачисляется в бюджет по месту  их регистрации ;

г) налог на строительство  объектов производственного назначения в курортной

зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, городскими (без

районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими

органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового

талона или временного патента и полностью зачисляются  в соответствующий

бюджет;

ж) целевые сборы с граждан  и предприятий, учреждений, организаций, независимо