Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования

Проанализируем камеральную проверку по вопросу своевременности предоставления налоговой декларации по транспортному налогу за 2005 год ООО «ТАКТ» (Приложение 5).

Так организация предоставило в ИМНС по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода налоговую декларацию по транспортному налогу за 2005 год 18.03.2006. Что явилось нарушением в сроках предоставления, т.к. согласно Закону о транспортном налоге Нижегородской области годовая налоговая декларация по транспортному налогу должна быть предоставлена до 1 февраля.

По результатам камеральной  проверки в рамках ст. 88 НКРФ ООО  «ТАКТ» было выявлено, что организация  не исполнила свою обязанность по своевременному предоставлению налоговых  деклараций в налоговый орган, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ч.1 ст.119, в виде взыскания штрафа в размере 5% от суммы налога подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не менее 100 руб.

В связи с эти инспекцией по Сормовскому  району было составлено решение о  привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения(Приложение 6).

Таблица 2

Расчет штрафа.

Всего сумма штрафа по результатам  данной камеральной проверки составила 147,00 руб.

В предыдущем примере организация  привлекалась к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения. Рассмотрим иной пример камеральной  проверки.

Так при проведении камеральной  налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года ООО «Универсал-2000» было выявлено, что налог на прибыль за 9 месяцев исчислен неверно.

Сумма налога за 9 месяцев  по строке 250 составила 768212 руб., в том  числе: в ФБ 208057 руб., в ТБ 560155 руб. По строке 290 декларации за 9 месяцев ошибочно была отражена сумма 108451 руб., которая фактически была исчислена за 3 месяца. За 6 месяцев было начислено 515427 руб. Всего сумма авансового платежа по налогу на 28.07.2007г. была рассчитана к уменьшению -569083. В результате неверного отражения указанной суммы налог на прибыль был исчислен к уменьшению вторично. Сумма авансового взноса по налогу на прибыль, подлежащая доплате по сроку 28.10.2007 составит 252785 руб. А налогоплательщиком начислено к возмещению из бюджета за 9 месяцев 316298 руб.

Следовательно предприятием была занижена сумма налога, причитающаяся  к уплате в бюджет по сроку 28.10.2007г. на 569083 руб. (316298 руб. + 252785 руб.).

Так же предприятие является плательщиком ежемесячных авансовых взносов. Вследствие описанной выше ошибки, ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль на IV квартал не исчислены. При расчете сумма авансовых взносов составит 252785 руб.

За занижение налога на прибыль предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Однако налоговой инспекцией было вынесено решение об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения( Приложение 7). Так как в соответствии СП.1 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, платежи по налогу на прибыль за квартал и ежемесячные взносы являются авансовыми, следовательно налоговые санкции не применяются.

ООО «Универса-2000» было предложено уплатить в срок неуплаченные и не полностью уплаченные суммы налога, а также авансовые платежи за 4 квартал 2005 года.

2.4 Выездные налоговые проверки

 Выездная налоговая проверка - проверка деятельности налогоплательщика, по месту его нахождения путем проверки объектов и документов, находящихся у налогоплательщика, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также проведение при этом разрешенных законом процессуальных действий.

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может  начать выездную проверку по собственной  инициативе. Проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа¹³.

Решение должно содержать:

• Наименование налогового органа;
• Номер решения и дату его вынесения;
• Наименование налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
• Идентификационный номер налогоплательщика;
• Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала по одним и тем же налогам и сборам и за тот же период
<li class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_0439_0020_0442_04