Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования

 

Инспекция выполняет следующие функции в области налогового контроля:

1. Организует и осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей.
2. Обеспечивает своевременный и полный учет налогоплательщиков и на его основе ведет территориальный раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков.
3. Составляет, анализирует и представляет в установленном порядке в Управление налоговую отчетность по формам, утвержденным ФНС.
4. Контролирует своевременность представления в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством РФ.
5. Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.
6. Анализирует отчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в Управление о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений.

 

 Структура Межрайонной ИФНС России по Сормовскому району⁷ (рис.1) включает в себя следующие отделы:

• отдел финансового и общего обеспечения;
• отдел урегулирования задолженности;
• отдел по работе с налогоплательщиками;
• отдел ввода и обработки данных;
• отдел информационных технологий;
• юридический отдел;
• отдел выездных проверок
• отдел камеральных проверок

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 На текущий момент  численность работников инспекции  составляет 130 человек. Данные о  численности и образовании специалистов  ИФНС по Сормовскому району  представлены в таблице 1.Как  видно из таблицы, свыше половины работников имеют высшее образование, и при этом 76% данных специалистов имеют высшее экономическое образование. Это свидетельствует, в целом, о высокой квалификации государственных налоговых инспекторов ИФНС по Сормовскому району. Анализируя отчетность, можно отметить, что в инспекции занято достаточно большое количество молодых специалистов: 39% общей численности инспекторов составляют специалисты в возрасте до 29 лет.

  

  Таблица 1. Распределение государственных служащих ИФНС

     по Сормовскому району по образованию

 

Наименование показателя	Факт. числен- ность, чел.	С выс- шим образ., чел.	Из них с высш. эконо- мич., чел.	Со сред. специ- альным образ., чел.	Доля слу- жащих с высшим образ., %	Уд. вес экономи- ческого образ., %
Всего гос. служащих, в т. ч.	130	98	91	25	56	76
- руководитель ин- спекции и его замес- тители;	5	5	5	-	100	100
- руководители от- делов и их замести- тели;	14	14	7	-	100	50
- главные инспекторы;	33	28	27	5	69	89
- старшие инспекторы;	40	21	16	19	47	67
- инспекторы	24	7	7	17	29	100

 

Контрольную работу в  инспекции осуществляют три основных отдела:

- отдел регистрации и учета  налогоплательщиков;

- отдел выездных проверок;

   - отдел камеральных проверок;

   -отдел урегулирования задолженностей.

Рассмотрим основные функции отделов занимающихся вопросами  контроля.

1. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

• общее руководство осуществляется начальником отдела;

• прием и выдача документов по регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков;
• государственная регистрация юридических лиц;
• учет налогоплательщиков – организаций;
• учет физических лиц;
• подготовка документов по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков;
• работа с информацией, поступающей от банков и налогоплательщиков об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков;
• предоставление сведений пользователям информационных ресурсов.

 

2. Отдел выездных проверок.

(всего в инспекции существует 2 отдела выездных проверок)

• общее руководство осуществляется начальником отдела;
• планирование выездных налоговых проверок (отбор налогоплательщиков, анализ основных финансовых показателей их деятельности по отраслевому принципу, подготовка плана проведения проверки);
• предпроверочная подготовка к выездной налоговой проверке, проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, оформление их результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с выездной налоговой проверкой;
• учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству;
• контрольные мероприятия в отношении учреждений, взимающих государственную пошлину;
• обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов в рамках функционирования постоянно действующего налогового поста у налогоплательщика;
• подготовка  к проведению проверки соблюдения законодательства о применении ККТ, оформление её результатов.

3. Отдел камеральных проверок.

(всего в инспекции имеется  3 отдела камеральных проверок)

• общее руководство осуществляется начальником отдела;
• проведение камеральных проверок налоговой отчетности, оформление ее результатов, осуществление иных функций отдела, связанных с камеральной проверкой;
• проведение камеральной налоговой проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС;
• исчисление физическими лицами имущественных налогов, транспортного и земельного налога;
• другие функции.

4. Отдел урегулирования задолженности.

• общее руководство осуществляется начальником отдела (мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему РФ);
• зачет или возврат излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм налога, сбора и пени;
• принудительное взыскание налога, сбора, платежей за пользование недрами, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и единого социального налога, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков;
• принудительное взыскание налога, сбора, платежей за пользование недрами, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и единого социального налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика;
• подготовка пакета документов для инициирования процедуры банкротства должников. Списание безнадежной к взысканию задолженности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, признанных несостоятельными (банкротами) и физических лиц;
• организация контроля в связи  с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а так же пени, штрафов. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц;
• проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой РФ при реорганизации и ликвидации организаций, изменение места учета налогоплательщика. Подготовка материалов по обеспечению производства по делам о налоговых и административных правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах;
• работа с платежами в бюджет, задержанными неплатежеспособными банками. Контроль за исполнением банками решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств и приостановлении операций по счетам налогоплательщиков. Контроль за своевременностью исполнения банками, состоящими на учете в налоговом органе, поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов.

 

 

По состоянию на 01.01.2008 г., на учете в ИФНС по Сормовскому району состоит 25372налогоплательщика, в том числе 4569 юридических лиц (18% от общего числа), 4654 индивидуальных предпринимателей (18,5%) и 15023 физических лиц (65%) .⁸

     Удельный вес плательщиков-предприятий государственного сектора составляет 34,1%, на негосударственные юридические лица приходится 65,9%. Среди юридических лиц государственной формы собственности наибольшую долю занимают унитарные предприятия – 44%. Учреждения и акционерные общества составляют соответственно 29% и 12%.

    В негосударственном  секторе значителен удельный  вес индивидуальных предпринимателей  – 62%.

         Анализируя структуру налоговых  платежей в районе, можно отметить, что здесь наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость. Велика также и доля платежей в государственные целевые бюджетные фонды, производимые от выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также налогов на фонд оплаты труда. В связи с наличием в районе предприятия по производству алкогольной продукции значительное место в структуре налоговых доходов занимают акцизы (4,4%). Налог на прибыль предприятий составляет 5,2%. При таком количестве плательщиков-предприятий это довольно низкий показатель. Данное обстоятельство связано с низкой рентабельностью и убыточностью многих предприятий района.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Камеральные налоговые проверки

 

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. (ст. 87 НК РФ).

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями ( без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных  правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей.⁹ При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-ти дневный срок ( ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика ( плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

Составление акта при камеральной  проверке законодатель не требует.¹⁰ Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.¹¹

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый  орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и  пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении  налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, налогоплательщикам следует  обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых  проверок, которые впервые нашли отражение в НК РФ:

• Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам¹²;
• Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.