Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России

полезного использования  более 2 лет и стоимо-

стью более 2 тыс. китайских  юаней (в России срок

службы амортизируемого  имущества равен 1 году и

более). Во-вторых, классификация  основных про-

изводственных фондов не основана на жесткой

регламентации сроков полезного  использования в

зависимости от кодификационных  признаков иму-

щества (даже в пределах амортизационных  групп)

и проста. Действует всего 4 амортизационные груп-

пы 

8

:

• здания, сооружения, жилые  дома—не менее 20

лет;

• поезда, корабли, машины, тяжелое  оборудование

и иные подобные объекты, используемые в про-

изводстве,—не менее 10 лет;

• электронное оборудование, транспортные сред-

ства, мебель, станки и оборудование и иные объ-

екты—не менее 5 лет;

• иные объекты сроком полезного  использования 

более 2 лет —до 5 лет.

Кроме того, налоговой системой Китая преду-

сматривается возможность  амортизации (или 

иными словами, равномерного отнесения на рас-

ходы) подготовительных расходов, связанных с

6

 «Дедушкиной оговоркой» (от англ. grandfathering clause) называют наличие  в налоговом законодательстве  указания на неухудше-

ние налогового климата и  налоговых правил для иностранных  инвестиций, которые действовали  на момент их совершения в течение 

определенного периода времени (обычно 5—10 лет).

7

 При обсуждении налоговых  новаций в Государственной Думе  автором в качестве эксперта  были высказаны предложения о  необ-

ходимости введения на федеральном  уровне в рамках налога на прибыль  организаций налоговых каникул  для крупных иностранных

инвестиций и ускоренной амортизации и отмены правил недостаточной  капитализации процентов по заемным  средствам, относи-

мых на расходы, но, к сожалению, данные предложения не были реализованы, так как не совпадали с мнением  представителей Прави-

тельства РФ.

8

 Налоговый кодекс РФ  предусматривает 10 амортизационных  групп, однако фактическое распределение по группам осуществля-

ется согласно постановлению  Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизаци-

онные группы».www.nalogkodeks.ru

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН 23

организацией нового юридического лица или соз-

данием бизнеса (в течение  не менее 5 лет с нача-

ла деятельности). В России подобные расходы не

подлежат списанию на расходы  ни у самой орга-

низации, ни у ее учредителей, а полностью покры-

ваются за счет чистой прибыли  или собственных

средств учредителей. Представляется, что внедре-

ние аналогичной нормы  в российскую практику

способствовало бы повышению  предпринима-

тельской активности.

В 2004 году Китай в протекционистских  целях 

принял решение о включении  в таможенную стои-

мость импортируемых товаров  или технологий,

которые облагаются НДС и  таможенными пошли-

нами в момент пересечения  таможенной границы,

сумм роялти (платы за пользование  объектами ин-

теллектуальной собственности  и торговыми зна-

ками, лицензиями на разработку и иными подоб-

ными правами). Аналогичные таможенные правила

применяются и в России. Использование данных

мер по защите внутреннего  производителя интел-

лектуальной собственности, на наш взгляд, оправ-

данно в тех странах, где  экономика базируется на

стимулировании внутреннего производителя ин-

новационной продукции (таких, как Китай). Сего-

дня КНР—страна с высокоразвитым рынком тех-

нологий практически во всех сферах экономики,

один из основных экспортеров  высоких техноло-

гий в другие страны. В  отличие от Китая, в России

нет развитой инновационной  сферы, несмотря на

то, что на протяжении нескольких лет программа 

стимулирования инноваций  широко обсуждается 

в Правительстве РФ. Поэтому  было бы целесооб-

разно для России отказаться от включения данных

сумм в таможенную стоимость  хотя бы на неко-

торое время, в течение  которого наши специали-

сты (при условии дополнительного  стимулирова-

ния российских инноваций) смогли бы создать на

базе иностранных технологий свои собственные.

При этом государство получит  налоговые доходы

в полном объеме при обложении  сумм роялти у ис-

точника выплаты по ставке 20 %, если пониженная

ставка не предусмотрена  в международном догово-

ре со страной, резидентом которой является полу-

чатель роялти.

Казахстан

Начиная с 2004 года в Казахстане существенно 

пересмотрены методы ограничения  оттока ка-

питала за рубеж. Например, были введены правила 

недостаточной капитализации, ограничивающие

возможность свободного вычета процентов, вы-

плачиваемых компании—нерезиденту Казахстана;

включены в перечень облагаемых налогом у источ-

ника выплаты доходы от оказания управленческих,

финансовых (кроме операций по страхованию и 

перестрахованию), консультационных, аудитор-

ских, юридических (кроме  услуг адвокатов) услуг,

услуг по обслуживанию программного обеспече-

ния и его приобретению вне зависимости от мес-

та оказания услуг и  наличия (отсутствия) постоян-

ного представительства  на территории Казахстана.

В перечень облагаемых не вошли маркетинговые,

агентские и информационные услуги. Более того,

законодательством Казахстана предусмотрено пе-

речисление сумм налога, исчисленных  компани-

ей-резидентом с  выплаченных  доходов (которые у 

источника выплаты относятся  на расходы и умень-

шают налоговую базу), в  течение 10 дней с момента 

представления соответствующей налоговой декла-

рации.

Несмотря на очевидность  причин принятия та-

кого решения, оно скорее всего повлечет за собой

ухудшение налогового климата  в стране и ослабле-

ние конкурентных позиций: согласно российскому

законодательству (п. 2 ст. 309 НК РФ) подобные до-

ходы иностранных юридических  лиц, при условии 

что они не приводят к образованию  постоянного

представительства, освобождаются  от налогооб-

ложения. Эти правила основываются на рекомен-

дациях ОЭСР и применяются  во всех европейских 

странах.

Таким образом, как показало исследова-

ние, практически все страны отводят нало-

гам регулирующую роль в социально-эконо-

мических процессах, увеличении объемов

инвестиций, росте ВВП. Налоговые меха-

низмы,  применяемые в разных странах,

несмотря на некоторую  схожесть, имеют 

особенности, обусловленные  различием в

уровне развития экономики  и социальных

отношений в этих странах. Поэтому слепое

копирование всех без исключения налого-

вых механизмов и, более того, одновремен-

ное их введение могут еще  больше деста-

билизировать экономическую  ситуацию в

нашей стране. Здесь необходим  грамотный 

подход, основанный на двусторонней оцен-

ке эффективности того или иного налого-

вого механизма при  введении его в состав

налогового законодательства России: во-

первых, влияния на экономико-социальные

факторы, во-вторых, бюджетных последст-

вий на краткосрочную и  долгосрочную перспективы.

www.nalogkodeks.ru