Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России

Опыт налогового регулирования 

в зарубежных странах 

и возможность его использования  в России

Н. Б. Грибкова

кандидат экономических  наук

1

 В исследовании использованы  данные справочников «Corporate taxes 2004—2005»  и «Individual taxes 2004—2005». Worldwide

Summaries. Pricewaterhouse Coopers. – John Wiley & Sons, Inc.

В зарубежной практике налоговое  регулирование экономики осуществляется

путем установления новых  налогов либо корректировки действующего

законодательства. Через  определение налогоплательщиков, объектов

налогообложения, налоговых  баз, ставок и льгот, порядка исчисления

налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует 

предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях

и сдерживает в других.

В настоящее время происходит активная модернизация российской налоговой

системы, идет поиск и внедрение  наиболее эффективных налоговых

инструментов, способных  создать действенную инвестиционно-направленную

экономику.

В этой связи интересен  опыт ряда стран по вопросам стимулирования развития

экономики, привлечения инвестиций, социального развития 1

.www.nalogkodeks.ru

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН 17

мер минимального корпоративного налога в те-

чение первого года работы снижен до 273 евро за

квартал, или 1092 евро в год. В случае получения 

компанией убытка уплата минимального корпора-

тивного налога переносится  на будущее, до полу-

чения прибыли.

В России положение иное. В настоящее время,

когда в целях налогообложения  принимаются лю-

бые экономически оправданные  и документально 

подтвержденные расходы, связанные с получением

доходов, российские компании не заинтересова-

ны в максимизации налоговой прибыли в учете, а

наоборот, стремятся к  формированию убытка, по-

скольку могут переносить полученный убыток на

будущее в течение 10 последующих  лет. Поэтому 

уплата минимального налога стимулировала бы

налогоплательщиков становиться  прибыльными 

компаниями, так как в  силу закона они были бы

обязаны уплатить определенную сумму налога вне

зависимости от результатов  своей деятельности.

Еще одной особенностью налоговой  системы 

Австрии является применение налога на перевод 

капитала в отношении, например, таких трансак-

ций, как взносы в уставный капитал активов, даре-

ние или безвозмездная  передача активов юридиче-

скому лицу, вне зависимости  от формы договора,

определяющего эту сделку. Данный налог взимается

у передающей стороны со всей вносимой суммы 

капитала по ставке 1 % и  относится на расходы при

определении корпоративного налога.

На наш взгляд, очевиден экономический смысл 

этого налога: передача финансового  актива безвоз-

мездно либо взамен определенного  капитального

актива (ценных бумаг, долей) влечет за собой пе-

реход права собственности  на передаваемый актив 

либо его эквивалентную или неэквивалентную за-

мену и освобождение от уплаты НДС и налога на

прибыль организаций 

2

, в отличие от отчуждения 

товара, которое обязательно сопровождается взи-

манием данных налогов.

В России действует полное освобождение от

уплаты НДС и налога на прибыль организаций не

только передающей стороны  при взносе в устав-

ный капитал (фонд) организации, дарении акти-

вов, но и получающей стороны (эмитента), а также 

вертикально интегрированных  компаний (при без-

возмездной передаче имущества  от материнской

компании к дочерней или от одной дочерней ком-

пании к другой). Поэтому считаем возможным вве-

сти такую практику и в  России (конечно, налог не

должен быть обременительным  для инвесторов и 

служить препятствием для  развития экономики и 

интенсификации инвестиционной деятельности).

Что касается амортизационных  отчислений, то

австрийская налоговая практика содержит только

линейный метод списания стоимости активов на

расходы. Тем не менее налогоплательщик вправе

самостоятельно устанавливать  норму амортизации 

(исключение составляют  промышленные и произ-

водственные здания, для которых  годовая норма 

амортизации определена 2—3 %, и автомобили—

12,5 %). Кроме того, допускается  начисление амор-

тизации по такому нематериальному  активу, как 

деловая репутация фирмы (в течение 15 лет); уста-

новлены правила для уценки стоимости природных

ресурсов вследствие их истощения, что отсутствует 

в российской налоговой практике.

В отношении вычета отдельных  видов расхо-

дов при определении налоговой  базы существуют

следующие правила:

• расходы на обучение сотрудников  принимаются 

в размере, не превышающем 20 % от суммы поне-

сенных расходов;

• стоимость деловых обедов относится на расходы 

в размере 50 % от фактических  затрат;

• любые расходы на НИОКР  принимаются в пол-

ном объеме. При наличии убытка у компании

предусмотрено субсидирование расходов на

НИОКР за счет бюджетных средств (либо в виде

налогового кредита) в  размере 8 % от сумм поне-

сенных расходов.

Бельгия

Максимальная ставка корпоративного налога в

Бельгии снижена с 39 до 33,99 % (включая специ-

альный антикризисный  налог 3 %, который обяза-

ны уплачивать все организации), что выше средне-

европейского уровня ставок. Для малых и средних 

предприятий либо предприятий  с небольшой ве-

личиной налогооблагаемого  дохода установлены

пониженные ставки:  24,25 %—в отношении дохо-

дов не более 25 000 евро; 31 %—от 25 001 до 90 000

евро; 34,50 %—от 90 001 до 322 500 евро.

Законодательством Бельгии  при определении 

налоговой базы корпоративного налога  установ-

лены «правила недостаточной  капитализации».

Так, уменьшение налоговой  базы бельгийской 

компании или филиала  на выплаченные процен-

ты может быть ограничено либо не разрешено на-

логовыми органами, если получатель процентов 

освобожден от уплаты данного налога либо ставка

налога существенно ниже действующей в Бельгии.

2

 В случае когда безвозмездная передача имущества осущест-

вляется между взаимозависимыми компаниями (доля участия в 

капитале 50 % и более).НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая политика и практика № 7’2005

18

В данном случае выплаченные  проценты за поль-

зование заемными средствами (за исключением 

процентов, подлежащих уплате по ценным бума-

гам), не вычитаются в части  превышения расчет-

ных процентов, определяемых с учетом коэффи-

циента, а именно если величина заемных средств 

в 7 раз превышает размер оплаченного капитала

и капитальные резервы  компании, выплачиваю-

щей проценты.

Особые правила недостаточной  капитализации 

применяются в отношении  займов от акционеров,

директоров, управляющих  или иных подобных лиц,

непосредственно связанных с управлением ком-

панией, либо их близких родственников (супругов

или детей). Так, в случае, когда проценты, выплачи-

ваемые по подобным займам, превышают средне-

рыночный процент либо сумма займа меньше, чем 

размер оплаченного капитала компании, выплачи-

ваемые проценты признаются у получателей диви-

дендами, а расходы на уплату процентов не подле-

жат вычету при определении налогооблагаемой

базы корпоративного налога.

Амортизационная политика Бельгии  пре-

дусматривает два метода начисления амортиза-

ции—линейный и метод  уменьшаемого остатка.

Последний метод неприменим в отношении нема-

териальных активов, автомобилей, а также в случае

операционного лизинга, когда  активы фактически

используются лизингополучателем. Так же, как и в 

Австрии, разрешается амортизация  в целях нало-

гообложения исключительно  линейным методом 

в течение 10—12 лет—так называемой деловой ре-

путации фирмы.

Среди российских экономистов  вопрос о целе-

сообразности включения  в состав амортизируемо-

го имущества деловой  репутации фирмы пока ос-

тается спорным 

3

.

Интересен также бельгийский  механизм пере-

носа убытков на будущее. В Бельгии не установлен

предельный срок зачета убытков  против будущей

прибыли, так же как и  ограничение ежегодного

максимального списания убытков.

Стимулирование малых  и средних предприятий 

Бельгии происходит посредством  создания необ-

лагаемого инвестиционного  резерва в размере не

более 50 % общей суммы нераспределенной при-

были, или не более 37 500 евро за налоговый пе-

риод.

Нидерланды 

Меры налогового стимулирования развития эко-

номики в основном направлены:

• на  стимулирование малого бизнеса, предпола-

гающее регрессию налоговых  вычетов при уве-

личении сумм осуществленных инвестиций,

т. е. чем меньше размер инвестиций в капитал и 

активы малого предприятия, тем больше размер

вычета из налоговой базы: при сумме инвести-

ций 2 тыс.—33 тыс. евро размер вычета составля-

ет 25 %; 254 тыс.—286 тыс. евро—3 %; свыше 286

тыс. евро—вычет не предоставляется;

• на стимулирование инвестиций в энергосбере-

гающие и энергоэффективные  активы —воз-

можность единовременного  списания в момент

ввода в эксплуатацию до 55 % суммы расходов на

приобретение активов. Размер расходов ограни-

чен: от 2 тыс. до 106 млн евро в год;

• на  стимулирование инвестиций в природо-

охранные мероприятия  и активы — возмож-

ность единовременного списания расходов на

приобретение этих активов  в размере 40, 30 или 

15 % в зависимости от  вида природоохранных ак-

тивов и мероприятий;

• на стимулирование инвестиций в производство

кинофильмов, ориентированных  на аудиторию 

страны,—отнесение на расходы суммы в разме-

ре 25 тыс. евро, но не более 47 % от налогообла-

гаемого дохода в налоговом  периоде;

• на стимулирование новых технологий—умень-

шение налоговых баз по единому социальному

налогу и подоходному  налогу в пределах 8 млн

евро в год на одного работника, занятого науч-

но-исследовательскими разработками. Для при-

менения положения программа  НИОКР должна

быть согласована с Министерством экономики

Нидерландов;

3

 Например, С. Д. Шаталов  считает это преждевременным по

причине отсутствия в нашей  стране механизма регистрации та-

кого нематериального  актива, как деловая репутация  фирмы, что 

может привести к необоснованным вычетам и сокращению посту-

плений в бюджет по налогу на прибыль организаций.www.nalogkodeks.ru

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН 19

• на стимулирование инвестиций на улучшение

условий труда работников—единовременное

принятие к вычету расходов, понесенных на по-

добные цели, в полном объеме;

• на стимулирование организационных и подго-

товительных мероприятий  по открытию но-

вых компаний или бизнеса—полное списание

понесенных затрат в течение  первого года ра-

боты компании.

По нашему мнению, для экономики  России было

бы целесообразно и эффективно стимулирование,

основанное на регрессии налоговых вычетов при

увеличении капитализации малого бизнеса, а так-

же стимулирование развития энергосберегающих

активов и природоохранных  мероприятий.

Франция

В отличие от других стран  ЕС, во Франции толь-

ко начиная с 2004 года отменено временное огра-

ничение по отнесению убытков  на будущее.

Аналогично Бельгии, во Франции  действует 

система зачета убытков против налога на доходы

организаций, уплаченного  за предыдущие 3 года.

Использование в России данного  метода неодно-

кратно рекомендовалось  автором.

Как и во многих странах  ЕС, во Франции приня-

ты антиоффшорные меры, т. е. специальные нало-

говые правила в отношении  любых выплат органи-

зациям или физическим лицам—резидентам стран 

с более льготным налоговым  режимом 

4

, кроме слу-

чаев, когда Францией заключен международный до-

говор со страной, резидентом которой является по-

лучатель дохода.

Амортизационной политикой  для целей на-

логообложения практически  для всех видов ос-

новных средств предусмотрен линейный метод

списания их стоимости  в зависимости от сроков

полезного использования. Для  нового технологи-

ческого оборудования и машин  в виде исключения

применяется метод уменьшаемого остатка. Второе

исключение из общих правил состоит в установле-

нии ускоренной амортизации  по следующим ви-

дам производственных инвестиций в основные

средства:

• затраты на сооружения для очистки промышлен-

ных вод и воздуха; затраты  на энергосберегаю-

щее оборудование и оборудование, производя-

щее альтернативную возобновляемую энергию;

программное обеспечение  и его техническое об-

служивание подлежат списанию равномерно в

течение 1-го года эксплуатации;

• капитальные затраты, понесенные в связи с воз-

ведением промышленных и  торговых зданий в

депрессивных областях Франции, подлежат ус-

коренному списанию с коэффициентом 3.

Великобритания

В налоговой системе Великобритании присутст-

вуют все основные виды налогов, характерных для

развитых европейских  стран. В то же время сущест-