Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России

вуют особенности обложения  отдельных операций

и сделок, отличные от общепринятых принципов:

• вычет в неограниченном размере и перенос 

на будущее операционных убытков; убытки от

реализации капитальных  активов и основных

средств подлежат зачету против доходов, полу-

ченных в результате операций с ними;

• обложение прибыли от купли-продажи ценных

бумаг по ставке 10 % либо освобождение полу-

ченной прибыли от обложения, если срок вла-

дения ценными бумагами свыше 1 года;

• освобождение от налогообложения  полученных

дивидендов внутри группы компаний, являю-

щихся резидентами Великобритании;

• ускоренное списание на расходы  капитальных

затрат, понесенных при приобретении (созда-

нии) машин и оборудования для целей произ-

водства, а также торговли или сдачи в аренду

(передачи в лизинг), посредством  метода умень-

шаемого остатка с применением  годовой нормы 

амортизации в размере 25 %;

• определение налоговой  базы по группе компа-

ний—резидентов Великобритании, доля взаим-

ного участия в которых составляет не менее 70 %

акционерного капитала в  течение всего налого-

вого периода;

• применение льготных налоговых  режимов в спе-

циальных экономических  зонах—полное списа-

ние на расходы любых капитальных  затрат, в том 

числе расходов на приобретение коммерческих

зданий и сооружений, и  снижение ставок корпо-

ративного налога.

Канада

Налогообложение доходов  организаций в Кана-

де осуществляется на двух уровнях—федеральном

и провинциальном, что свидетельствует  о высоком 

развитии бюджетного федерализма и суверенитете

провинций. Федеральная ставка корпоративного

налога составляет 21 % (увеличивается  на 4 % специ-

4

 Правительство Франции  ежегодно публикует список стран,  в

которых действует более  льготный налоговый режим.НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая политика и практика № 7’2005

20

альной федеральной надбавкой), провинциальные

ставки устанавливаются  законодательными органа-

ми провинций в зависимости  от вида деятельности

(табл. 1).

Из таблицы очевидно, что только отдельные про-

винции (Ньюфаундленд и Лабрадор, Квебек, Юкон)

стимулируют привлечение  инвестиций в производ-

ственный сектор льготными налоговыми ставка-

ми, остальные установили на своих территориях 

равное налоговое бремя  для всех хозяйствующих 

субъектов, за исключением  предприятий малого

бизнеса. Показательно, что  отношение к субъек-

там малого бизнеса определяется исключительно 

объемом дохода (выручки), а  не видом деятельно-

сти или численностью работников.

До 2002 года российским законодательством 

предусматривалось право  субъектов Федерации 

снижать региональную ставку налога на прибыль 

организаций в установленных законодательством

пределах вплоть до 0 %. Как показала практика, та-

кое снижение происходило  в основном в слабораз-

витых и дотационных регионах и распространя-

лось не только на те организации, которые создали

инвестиционно или социально  значимую произ-

водственную базу, но и на другие, в том числе фи-

нансовые и банковские организации, зарегистри-

рованные на данной территории, что приводило к

необоснованной миграции налоговой базы из

производственных или  операционных регионов.

В настоящее время региональная ставка налога на

прибыль организаций может  быть снижена только

на 4 %. По нашему мнению, рассмотренную  норму 

можно восстановить, при условии если будут раз-

работаны четкие процедуры  отбора инвестицион-

ных проектов исключительно  в реальный сектор

экономики, установлены требования к социальной

(трудовой) политике в отношении  наемных работ-

ников. Естественно, пониженные ставки не должны

применять непроизводственные организации.

Интересным с точки зрения возможного при-

менения в России является канадский  налог на

капитал, объектом обложения  которого призна-

ется сумма оплаченного  капитала и иных активов 

(основных средств, нематериальных  активов, обо-

ротных и внеоборотных активов) крупных корпо-

раций с капитализацией более 10 млн канадских

долларов и финансовых организаций (банков, тра-

стов, фондов, страховых организаций  и т. п.). Так

же как и корпоративный налог, налог на капитал

взимается на двух уровнях—федеральном  и про-

винциальном (табл. 2). Федеральная  ставка налога

установлена в размере 0,225 %—для крупных кор-

пораций; 1,25 %—для финансовых организаций.

Таблица 2. Ставки налога на капитал 

провинций Канады, % *

Провинция

Для крупных 

корпораций

Для

финансовых 

организаций

Британская Колумбия – 1 или 3

Манитоба 0,3 или 0,5 3

Нью-Брансуик 0,3 3

Ньюфаундленд и Лабрадор – 4

Новая Шотландия 0,25 3

Онтарио 0,3 0,9 или 0,72

О. Принца Эдуарда – 3

Квебек 0,6 1,45

Саскачеван 0,6 3,25

* Corporate taxes 2004—2005. Worldwide Summaries. Pricewaterhouse

Coopers. John Wiley & Sons, Inc. P. 127—128.

Примечание. В остальных  провинциях Канады налог на ка-

питал либо не вводился вообще, либо был отменен. Плани-

руется, что федеральный  налог на капитал прекратит свое

действие начиная с 2008 года одновременно с отменой про-

винциального налога на капитал. В некоторых провинциях

(Новая Шотландия) принято  решение отменить этот налог  до

2007 года, остальные провинции  установили график ежегод-

ного снижения ставок вплоть до отмены налога.

Таблица 1. Ставки корпоративного налога

провинций Канады, % *

Провинция

Для произ-

водственной

деятельности

Для иных

видов дея-

тельности

А л ь б е р т а 11,5 11,5

Британская Колумбия 13,5 13,5

Манитоба 15,0 15,0

Нью-Брансуик 13,0 13,0

Ньюфаундленд и Лабрадор 5,0 14,0

С е в е р о - З а п а д н ы е   т е р -

р и т о р и и

12,0 12,0

Новая Шотландия 16,0 16,0

Н у н а в у  т 12,0 12,0

Онтарио 12,0 14,0

О. Принца Эдуарда 7,5 16,0

Квебек 8,9 16,3

Саскачеван 10,0 17,0

Юкон 2,5 15,0

* Corporate taxes 2004—2005. Worldwide Summaries. Pricewaterhouse

Coopers. John Wiley & Sons, Inc. P. 126—127.www.nalogkodeks.ru

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН 21

Включение налога на капитал  в российскую на-

логовую систему (но только в  качестве временной 

меры) позволило бы изымать  в бюджет сверхпри-

быль национальных монополий  или крупных оли-

гархических структур.

Канадский опыт  налогового стимулирования

привлечения прямых частных  инвестиций осно-

ван на освобождении от налогообложения  дохо-

дов в виде дивидендов по обыкновенным акциям

в размере не более 500 тыс. канадских долларов,

если доля владения акциями  не превышает так на-

зываемого блокирующего пакета — 25 %. Любые 

иные дивиденды, включая  дивиденды по приви-

легированным акциям, могут  облагаться по выбо-

ру налогоплательщика: либо у источника выплаты 

по ставке 25 %,  либо у  получателя дохода по ставке

10 %. Это правило, по нашему  мнению, может быть 

с успехом применено в  российской налоговой сис-

теме для привлечения  временно свободных денеж-

ных средств частных миноритарных инвесторов

на классический рынок  акций. Естественно, необ-

лагаемый доход может  быть ограничен фиксиро-

ванной суммой (например, 100 тыс. руб. в год по

всем эмитентам), а доля участия не должна превы-

шать 25 %.

Отличительная черта канадской  системы стиму-

лирования инвестиций состоит  в применении ме-

тода переноса полученных в текущем году убыт-

ков от деятельности организации  в прошлое. В его 

основе лежит субсидирование государством нало-

гоплательщика за счет уплаченного  им в предыду-

щие 3 года корпоративного налога, но не более сум-

мы полученного убытка. В случае недостаточности 

суммы уплаченного корпоративного налога для по-

крытия убытка, а также  вновь созданным организа-

циям разрешается перенос  убытков в счет будущей 

прибыли в течение 7 последующих  лет. При этом, в

отличие от российских правил, канадская система 

не предусматривает никаких  ограничений в отно-

шении размера переносимого убытка.

На наш взгляд, внедрение  в России механизма 

переноса убытков в  прошлое на 3 года могло бы

стать стимулом для развития бизнеса, создания

благоприятного налогового климата, так как на-

логоплательщики убедились бы в непосредствен-

ной заинтересованности государства  к своему по-

ложению.

Под особым контролем налоговых  органов Ка-

нады находятся взаимоотношения  компаний с

нерезидентами, в том числе  с дочерними органи-

зациями и филиалами, особенно вопросы ценооб-

разования и перечисления налогов в юрисдикции

со льготным налогообложением.

Китай

На протяжении нескольких лет КНР является ми-

ровым лидером в привлечении  иностранных ин-

вестиций в экономику. Помимо факторов полити-

ческой стабильности, обеспеченности дешевыми

трудовыми, материальными  и интеллектуальными 

ресурсами, свою роль сыграла  и инвестиционно-

ориентированная налоговая  политика, в основе ко-

торой находятся меры налогового стимулирования,

направленные исключительно  на производствен-

ные организации, которые  выпускают товары, по-

луфабрикаты и инновационную  продукцию, пред-

полагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Указанные организации освобождаются  от уп-

латы налога на прибыль  в течение 2 лет с момен-

та получения первой прибыли 

5

, затем в течение 

последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль 

подлежит уменьшению на 50 %.

Такие же правила действуют  в отношении но-

вых производств, организованных на базе дейст-

вующих посредством взноса дополнительного ка-

питала, при условии включения  проекта (или цели

проекта) как приоритетного  в Новый промышлен-

ный каталог и размере дополнительного капитала

или активов не менее 60 млн долл. США (в эквива-

ленте).

Помимо так называемых налоговых каникул, в

Китае широко применяются  меры налогового сти-

мулирования зон экономического и технологиче-

ского развития в виде снижения ставки налога на

прибыль до 15 %. В этом случае размер фактических

инвестиций в расчет не принимается.

Объективны для применения в России и меры,

направленные на реинвестирование полученной

прибыли в развитие действующего или нового про-

изводства (инвестиции могут  быть осуществлены

либо посредством увеличения уставного капитала,

либо путем приобретения основных производст-

венных средств и нематериальных активов). Так,

иностранному инвестору  может быть возвращено

до 40 % сумм уплаченного налога на прибыль с ре-

инвестированных сумм, если он осуществит реин-

вестирование в течение 5 лет после получения дан-

ной налоговой льготы. При  этом налогоплательщик

вправе реинвестировать  прибыль в году ее получе-

ния либо для целей аккмулирования финансовых

средств создать фонд предстоящих  инвестиций. В 

случае если иностранный инвестор реинвестиро-

5

 Традиционно считается,  что «точка безубыточности проекта» 

может быть преодолена производственным предприятием по ис-

течении 3—5 лет с момента  начала инвестиций.НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Налоговая политика и практика № 7’2005

22

вал прибыль в экспортно-ориентированное либо

технологически инновационное  производство, он

имеет право на полное возмещение сумм налога на

прибыль, уплаченного ранее в отношении реинве-

стированных сумм.

Справедливости ради следует  отметить, что 

меры налогового стимулирования иностранных

инвесторов сопровождаются обязательствами по

трудоустройству и профессиональному  обучению

(переподготовке) местных  национальных кадров,

что является действенным  элементом социального 

стимулирования экономики.

Россия, несмотря на реализуемые  меры по сни-

жению совокупного налогового бремени как для

российских, так и для  иностранных компаний, в

настоящее время проигрывает  Китаю в борьбе за

иностранных инвесторов: в  российском налоговом

законодательстве (НК РФ) для  них отсутствуют до-

полнительные специализированные налоговые 

преимущества, а норма  Закона РФ «Об иностран-

ных инвестициях в Российской Федерации» о нало-

говых льготах, «дедушкиных оговорках»

6

 является 

декларативной и на практике не действует. Стиму-

лирование же на уровне субъектов  Федерации ре-

гиональной ставки налога на прибыль (снижение

в пределах 4 %) и налога на имущество организа-

ций (в пределах 2,2 %) представляется недостаточ-

ным для привлечения в  Россию крупных прямых

иностранных инвестиций долгосрочного харак-

тера. Повсеместно обсуждаемые  меры по точечно-

му налоговому стимулированию инноваций в спе-

циальных экономических  зонах неприемлемы для

крупных производств по причине  удаленности друг

от друга производственной и ресурсно-транспорт-

ной баз, что фактически сводит на нет интерес ино-

странного инвестора к  России

7

.

Амортизационная политика Китая, если срав-

нивать с Россией, представляется более ориен-

тированной на бизнес и обновление основных

производственных фондов. Во-первых, в Китае 

амортизируемым признается имущество сроком