Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса на примере ООО Фирма "Ц. М. Холдинг"

Постановлением Госкомстата РФ № 100 утверждены и введены в действие следующие формы документов:

· КС-2 "Акт  о приемке выполненных работ";

· КС-3 "Справка  о стоимости выполненных работ  и затрат";

· КС-6а "Журнал учета выполненных работ";

· КС-8 "Акт  о сдаче в эксплуатацию временного сооружения";

· КС-9 "Акт  о разборке временных сооружений";

· КС-10 "Акт  об оценке подлежащих сносу или переносу зданий, строений, сооружений и насаждений";

· КС-17 "Акт  о приостановлении строительства";

· КС-18 "Акт  о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству".

Акт о приемке  выполненных работ форма №  КС-2.Применяется для приемки выполненных  подрядных строительно-монтажных  работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ форма № КС-6а в необходимом количестве экземпляров. Подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих на это право.

На основании  данных Акта о приемке выполненных  работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат форма № КС-3. Она применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы.

Общий Журнал учета  выполненных работ форма №  КС-6 Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Журнал учета  выполненных работ форма форма  № КС-6а Применяется для учета  выполненных работ и является накопительным документом, на основании  которого составляется акт приемки  выполненных работ по форме №  КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

Акт о сдаче  в эксплуатацию временного нетитульного сооружения форма № КС-8. Используется для учета приемки законченного строительством временного нетитульного сооружения. Составляется акт исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах, первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект, на хранение, второй — передается лицу, принявшему объект, на ответственное хранение, третий — передается в бухгалтерию. Материалы, подлежащие возврату, указываются в таблице акта. Против каждого вида материала показываются количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В гр. 6 указывается цена материалов с учетом процента годности.

Акт о разборке временных сооружений форма №  КС-9. Применяется для оформления разборки временных нетитульных  сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. В акте отмечаются количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных гр. 5 и 6 Акта о сдаче в эксплуатацию временных сооружений форма № КС-8.

Акт об оценке подлежащих сносу или переносу зданий, строений, сооружений и насаждений форма №  КС-10. Применяется для определения  размера материального ущерба в связи со сносом или переносом зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений плодово-ягодных, посевов и др.. Составляется акт комиссией, в состав которой должны входить собственник здания, строения, сооружения, насаждения, подлежащего сносу, или его представитель, представитель заказчика вновь строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В случае необходимости в состав комиссии могут входить представители других заинтересованных организаций. В гр. 9 указывается рыночная стоимость строения или насаждения на дату оценки.

Акт приёмки  законченного строительством объекта  форма № КС-11. Применяется как  документ приемки законченного строительством объекта производственного и  жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда или контрактом.

Акт о приостановлении  строительства форма № КС-17.Применяется  для оформления приостановления  строительства, консервации или  прекращения строительства. По получении решения о консервации или окончательного прекращения строительства заказчик обязан произвести окончательный расчет по этому строительству с исполнителем работ.

Акт о приостановлении  проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству форма № КС-18. Применяется для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ вследствие не включения этих работ в план или нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства.

Фирма "Ц. М. Холдинг" использует в своём арсенале различное сертифицированное программное обеспечение предназначенного для автоматизаций процесса налогообложения, что в значительной мере облегчает работу бухгалтера. В число этих программ входят:

· программный  комплекс "ЭОН" (Электронная отчетность налогоплательщика);

· программный  комплекс "Контру-Экстерн";

· программный  комплекс "Докумены ПУ 5".

Программный комплекс "ЭОН" предназначен для формирования налоговой, бухгалтерской, статистической отчетности и иных документов, представляемых в государственные органы. В установленной базе находятся шаблоны следующих отчетных документов: платежные документы, документы по НДФЛ (2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ), журнал учета счетов-фактур, документы для ПФР, документы для ФСС, документы по кадрам и зарплате, карточка расчета с бюджетами и т.д.

Программный комплекс "Контру-Экстерн" предоставляет  возможность отчитаться вналоговую инспекцию, не покидая рабочего места. Работая в системе "Контур-Экстерн" Уполномоченное лицо с правом подписи  передаваемых отчетов абонента системы осуществляет свою деятельность на рабочем месте системы. При этом является владельцем сертификата ЭЦП пользователь освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на электронных носителях с дублированием на бумаге.

Программа "Документы ПУ 5" предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователем, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

Таким образом, исходя из показателей используемых при определений принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства  следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.

Несмотря на сложившуюся в последний несколько  лет на предприятие тенденцию  к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство организаций придерживается курса направленного на осуществляет мероприятия в рамках налогового планирования, в этой связи проводятся различные мероприятия в рамках налоговой оптимизации к которым относятся такие как:

·  применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;

·  использование специальных коэффициентов амортизации;

·  применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.

Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

 

3. Основные направления процесса оптимизация налогообложения фирмы "Ц. М. Холдинг"

3.1 Налоговая  оптимизация Фирмы "Ц. М.  Холдинг" в рамках общего  режима налогообложения

Получение выгоды путём создания и использования  собственного сайта.

Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта в Интернете могут составлять значительные суммы и учесть их налогоплательщик может при расчете налога на прибыль, тем самым сократив налогооблагаемую базу.

В целом сайт является компьютерной программой исходя из ст. 1261 ГК РФ, поэтому создание сайта - это разработка специальной компьютерной программы. Организация может разработать сайт собственными силами в т.ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа или обратиться в специализированную организацию. При этом, чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

·  зарегистрировать доменное имя сайта;

·  оплатить услуги хостинга - аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

В соответствии с п. 1 ст. 1259 ГК РФ компьютерные программы являются объектом авторских прав. Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации - исключительные или неисключительные. При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем. При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц согласно п. 1 ст. 1297 и пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ.

Если сайт создается  собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации при следующих случаях:

·  если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт;

·  если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю;

·  если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику.

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации  а не разработчикам, то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007, а именно:

·  исключительные права на сайт подтверждены документально;

·  организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать исключительные права на сайт;

·  сайт используется в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд;

·  использование сайта может принести экономические выгоды доходы;

·  срок использования сайта превышает 12 месяцев;

·  первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Важно отметить, что регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно. В свою очередь, если организации принадлежат все  исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции выполнения работ, оказания услуг и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации, об этом сказано в п. 26 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования  сайта необходимо утвердить приказом руководителя организации. В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

·  расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

·  зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

·  взносы на обязательное пенсионное социальное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

·  расходы на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

·  невозмещаемые суммы налогов и сборов;