Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса на примере ООО Фирма "Ц. М. Холдинг"

·  проектные и изыскательские работы, в том числе в области сейсмозащиты;

·  ремонтные, общестроительные, монтажные и специальные работы по заказам населения и юридических лиц;

·  выпуск товаров народного потребления, в том числе швейное производство;

·  производство, переработка, заготовка сельхозпродукции у населения и юридических лиц;

·  коммерческая, торговая, посредническая деятельность;

·  внешняя торговля.

При этом наибольшее применение организация нашла в  строительной сфере, работая и развиваясь с приоритетом в этой области.

В соответствие с законодательством фирма имеет  лицензии на осуществление видов деятельности подлежащих обязательному лицензированию.

По итогам 2009 года средняя численность работников составила 55 человек. Объем продаж по итогам 2009 года находиться на уровне 43.2 млн. руб. Стоимость основных производственных фондов по итогам года составила 23.3 млн.руб. что меньше, чем за аналогичный период 2008 года в котором его величина составила 32.2 млн. руб.

Исходя из основных показатели деятельности фирмы учитываемых  при определении принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, вытекают выводы о том, что данная организация относиться к субъектам малого предпринимательства. Несмотря на это данная организация является одним из крупнейших игроков на рынке строительных услуг в КБР, нашедшее себе применение при строительстве " Каскада Нижне – Черекских ГЭС " и " Кашхатау ГЭС "

Представление об организационной структуре фирмы  можно получить из рис. 2.

Руководящее звено

Директор

Зам. Директора  по производству

Гл. бухгалтер

Инженерно-технический  персонал

Нач. ПТО

Бухгалтер

Снабженец

Инспектор ОК

Нач. базы

Прораб

Мастер

Рабочие и вспомогательный  персонал

Машинисты

Водители

Бетонщики

Охранники

Разнорабочие

Грузчики

Электросварщики

Экспедиторы

Рис. 2.Организационная  структура Фирмы "Ц. М. Холдинг"

 

Стоить отметить, что в рассматриваемая организация применяет общий режим налогообложения в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

·  Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.

·  Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок.

·  Налог на имущество организаций. Является налогом взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества.

·  Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

·  Единый социальный налог. Налог взимаемый с организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи с  тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость  стоявшая перед организацией уплачивать ЕСН, вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

Помимо этого  организация является налоговым  агентом, в свези с этим на неё  возлагаются государством, обязанности по определению суммы Налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному по лучению дохода.

Наибольшую налоговую  нагрузку для данного строительного  предприятия составляют НДС, Налог  на прибыль организации и ЕСН  которые вместе составляют ¾ всех отчислений в бюджетную систему, поэтому первоочередная задача организации состоит именно в их всемерном уменьшении.

Так же следует  отметить отрицательную динамику, сложившуюся  на предприятие за последние несколько  лет, причина которой стало снижение налоговых платежей, это явление объясняется экономическим спадом производства в целом по стране.

Таблица 1 Размер налоговых отчислений в бюджет (тыс. руб.)

Налоги	Сумма уплаченного  налога
	2007	2008	2009
НДС	5752	1847	3880
Налог на прибыль организации	2414	1170	2819
ЕСН	3805	1706	805
Налог на имущество  организации	726	684	603
Транспортный  налог	108	103	114

Налоговая нагрузка представляет собой показатель совокупного  воздействия налогов на отдельный  хозяйствующий субъект, на микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции, работ, услуг. Расчет, используемый в конкретном случае, основан на Налоговом Кодексе РФ, данная методика была разработана Минфином РФ.

В состав налогов  входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль.

Принятые в  расчетах ставки налогов:

·  Налог на прибыль организаций – 20 % гл.25 НК РФ;

·  Налог на добавленную стоимость – 18 % гл.21 НК РФ;

·  Налог на имущество организаций - 2,2 % гл. 30 НК РФ;

·  Единый социальный налог– 26 % гл. 24 НК РФ,

Совокупная налоговая  нагрузка Предприятия – это отношение  всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров, работ, услуг за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где -

ННорн - налоговая  нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая  сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав;

ВД – внереализационные  доходы.

(8223025 / 43243226) *100 = 19%

Исходя из полученных показателей, следует, что налоговая  нагрузка предприятия существенно  превышает присущею отрасли в  целом которая составляет 13-15%.

 

2.2 Особенности  налогового учёта на предприятие  ООО Фирма "Ц. М. Холдинг"

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.

Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно ( ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта  в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском  и налоговом учёте доходы и  расходы учитываются методом  начисления.

Основные средства стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском  и налоговом учёте в составе  материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и  налоговом учёте начисляется  линейным методом, при этом амортизационная  премия в налоговом учёте не применяется.

Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.

Расходы будущих  периодов в бухгалтерском и налоговом  учёте списываются равномерно в  течение периода, к которому относятся, за исключением расходов на подписку периодической печати.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Ежемесячные авансовые  платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный месяц.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость  строительно-монтажных работ входят:

· стоимость материалов, затраченных на основное производство;

· сумма амортизационных  отчислений основных средств производственного  назначения, используемых непосредственно  в процессе производства;

· сумма начисленной  заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников;

· сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

Общехозяйственные расходы списываются в дебет  счёта 20 "Основное производство".

Учёт налога на имущество происходит в составе  прочих расходов.

Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относится сразу на счёт 99, минуя счёт 91. на счёте 91 учитываются только реализация основных средств, покупных материалов и услуг строительной техники.

Особенности организации  и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве. К наиболее существенным из них можно отнести территориальную обособленность объектов строительства, во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства, длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года. Перечисленные и многие другие особенности обуславливают порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

В связи с  осуществлением своей деятельности перед организацией возникает необходимость  применения специфических документов первичного учёта.

В настоящее  время первичные учетные документы в строительной отрасли имеют формы и оформляются в соответствии с постановлением Госкомстата РФ "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". И постановлением Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".