Обзор сравнения налоговой системы РФ и налоговой системы США

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

2. Обзор сравнения  налоговой системы  РФ и налоговой  системы США

2.1 Характеристика  налоговой системы США 

       Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях – муниципалитетами. Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.

  Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США – около 30 процентов. Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

Система налогов США

В США  взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги  на доходы (налог на доходы  физических лиц и корпорационный  налог (т.е. налог на прибыль  корпораций));

2) налог  на социальное обеспечение (взнос);

3) налог  на ликвидацию безработицы;

4) налог  на имущество юридических лиц[2];

5) налог  на имущество, переходящее в  порядке наследования или дарения;

6) акцизы;

7) налог  с продаж;

8) налог  на охрану окружающей среды;

9) налоги  на добычу и переработку нефти  и иных полезных ископаемых;

10) таможенные  пошлины.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

Корпорационный  налог

    Корпорационный налог взимается на двух уровнях: федеральном уровне и уровне штата. За 1980-е годы предельная ставка корпорационного налога в США снизилась с 46 до 35%.

Объектом  налогообложения является валовой доход, включающий валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов (скидок):

1) обычные вычеты:

а) зарплата;

б) налоги, уплаченные штатам и местным органам  власти;

в) налог  на социальное обеспечение;

г) рентные  платежи;

д) расходы  на ремонт и амортизацию;

е) расходы на проведение НИОКР;

ж) расходы  на рекламу;

з) проценты за кредит;

и) невозвратные (безнадежные) долги.

2) специальные вычеты:

а) чистые операционные убытки;

б) 85-100% от суммы полученных дивидендов;

в) для  некоторых корпораций, работающих в  секторах экономики, приоритетных или  социально необходимых с точки  зрения государства, такими вычетами могут  быть, например, затраты на освоение нефтяных или газовых скважин, затраты  на природоохранные технологии или  мероприятия и т.д.

Федеральный корпорационный налог взимается с налогооблагаемого дохода любой корпорации по следующей шкале:

- 15% от  налогооблагаемого дохода, не превышающего 50 000$;

- 25% от  налогооблагаемого дохода более  50 000$, но не свыше 75 000$;

- 34% от  налогооблагаемой базы более  75 000$, но не свыше 10 000 000$;

- 35% от  налогооблагаемой базы более  10 000 000 $.

При этом если у корпорации налогооблагаемый доход превышает 100 000$ за любой налоговый  год, то сумма налога увеличивается  на меньшую из следующих величин:

1) 5% от  суммы превышения;

2) 11750 $.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

А если у корпорации налогооблагаемый доход  превышает 15 000 000$, то сумма налога увеличивается  на меньшую из следующих величин:

1) 3% от  суммы превышения;

2) 100 000 $.

Табл. 1-Корпорационный налог

Налог на доходы физических лиц

     Граждане и резиденты США обязаны платить налоги со своих доходов по всему миру, даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов. Иностранные граждане являются субъектами американского подоходного налога, только если они становятся резидентами США или если они извлекают определенные виды дохода из источников на территории Соединенных Штатов.

      В отношении субъектов налога на доходы физических лиц, помимо наиболее общего деления на резидентов с неограниченной налоговой обязанностью и нерезидентов с ограниченной налоговой обязанностью, существует также и внутреннее деление налогоплательщиков-резидентов на категории. В США даже применяемые ставки налога зависят от статуса налогоплательщика-резидента, подающего налоговую декларацию.                      

       Соответственно, применительно к налогу на доходы физических лиц существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов:

(1) лица, состоящие в браке и подающие  совместную налоговую декларацию, объединяющую все их доходы  и вычеты;

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

  (2) лица, содержащие на иждивении членов семьи, то есть лица, ведущие домашнее хозяйство, являющееся обычным местом жительства ребенка, находящегося на иждивении, либо иного иждивенца в течение не менее половины налогового года;

(3) физические  лица, не состоящие в браке,  то есть одинокие налогоплательщики;  и

(4) состоящие  в браке физические лица, подающие  раздельные налоговые декларации, когда каждый супруг отчитывается о своем собственном доходе и вычетах в отдельной декларации.

     Налогооблагаемый доход рассчитывается посредством прохождения следующих этапов:

1) определяется  совокупный доход;

2) производятся  некоторые разрешенные законом  вычеты для того, чтобы получить  так называемый `скорректированный  совокупный доход`[6];

3) производится:

- стандартный вычет, либо так называемые детализированные вычеты[7],

- персональный  вычет.

Ставки  налога на доходы физических лиц

Табл 2- Ставки налога на доходы физических лиц

        В отношении налогового периода налогоплательщики рассчитывают свой доход и налоговые обязательства, используя календарный или финансовый год (не совпадает с календарным). Также может использоваться год, состоящий из 52-53 недель, если налогоплательщик регулярно ведет свои бухгалтерские книги именно на этой основе. Год, Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

состоящий из 52-53 недель, является ежегодным отчетным периодом, который  всегда заканчивается  в один и тот  же день недели, являющийся ближайшим к концу  календарного месяца. Налогоплательщики, не ведущие бухгалтерские  книги или не использующие разрешенный ежегодный  отчетный период, обязаны  в качестве налогового периода использовать календарный год.

        Американское законодательство применительно к налогу на доходы физических лиц предусматривает достаточно большое количество налоговых льгот, большинство из которых представлены скидками. При этом налоговые льготы подразделяются на следующие группы:

1. вычеты  из совокупного дохода, приводящие  к получению так называемого  скорректированного совокупного  дохода;

2. вычеты  из скорректированного совокупного  дохода, приводящие к налогооблагаемому  доходу;

3. персональные  скидки;

4. изъятия.

         Налоговое законодательство США предусматривает следующие основные категории вычетов из совокупного дохода для получения скорректированного совокупного дохода:

(1) расходы,  связанные с ведением торговли  или производственной деятельности, кроме тех, которые возникли  у работников;

(2) расходы  работников, связанные с осуществлением  торговой или производственной  деятельности, если они компенсируются  работодателем;

(3) убытки  от продажи или обмена имущества;

(4) расходы,  включая износ[9], связанные с имуществом, используемым для извлечения  дохода;

(5) взносы  самозанятого физического лица  в пенсионный фонд, аннуитетный  фонд или фонд раздела прибыли[10];

(6) взносы  на обычный индивидуальный пенсионный  накопительный счет;

(7) выплаты  алиментов;

(8) расходы,  связанные с переездом в другое  место жительства;

(9) взносы  на медицинский накопительный  счет, отвечающий определенным требованиям.

       Что касается вычетов из скорректированного совокупного дохода для получения налогооблагаемого дохода, то они делятся на два вида: