НДС: понятие, структура

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

- таможенной стоимости  этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащих уплате акцизов  (по подакцизным товарам).

Налоговая база увеличивается  на суммы:

1) авансовых или иных  платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения  работ или оказания услуг.

2) полученных за реализованные  товары (работы, услуги) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде  процента (дисконта) по полученным  в счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) облигациям  и векселям, процента по товарному  кредиту в части, превышающей  размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых  выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных  обязательств контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения; 

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога, не превышающими один миллион  рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

 

2.4.  Налоговые ставки.

 

По налогу на добавленную  стоимость действуют ставки: 0% (п.1 ст.164 НК РФ), 10%(п.2 ст.164 НК РФ), 18% (п.3 ст.164 НК РФ), налоговая ставка определяется расчетным методом(п.4 ст.164 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта  при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  статьей 165  Налогового Кодекса Российской Федерации;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве, и другие.

Ставка 10% применяется при  реализации:

1) продовольственных товаров  (скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением  деликатесных); молока и молокопродуктов  (включая мороженое, произведенное  на их основе); яйца и яйцепродуктов;  масла растительного; маргарина;  сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых  смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий и др.)

     2) товаров для  детей (трикотажных изделий для  новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей  школьной возрастных групп: верхних  трикотажных изделий, бельевых  трикотажных изделий, чулочно-носочных  изделий, прочих трикотажных изделий:  перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, верхней одежды (в том числе плательной и  костюмной группы), нательного белья,  головных уборов, одежды и изделий  для новорожденных и детей  ясельной группы, обуви (за исключением  спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина и др.

3) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства:

- лекарственных средств,  включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления;

   * изделий медицинского  назначения.

Ставка 18 % применяется при  реализации всех остальных товаров (работ, услуг).

  Налоговый кодекс  Российской Федерации предусматривает  и расчетные налоговые ставки.

  При этом сумма  налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, а при  раздельном учете – как сумма  налога, полученная в результате  сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие  налоговым ставкам процентные  доли соответствующих налоговых  баз.

 

 

 

Глава 3.  Современные проблемы, связанные с НДС  и возможные пути их решения.

 

  На сегодняшний день  российская экономика находится  на труднейшем рубеже, преодоление  которого можно сравнить с  закатыванием огромного камня  на гору: чуть стоит споткнуться  и этот камень понесется вниз  по склону горы,  возможно даже задавив того, кто его толкал, но необходимо сделать решающий шаг,  последнее усилие,  для того чтобы закатить камень, лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях.       

  Налоги играют далеко  не последнюю роль в решении  поставленных государством проблем  выхода из сложившейся в России  ситуации, следовательно, рассмотрев  досконально все проблемы, связанные  со сбором, учетом, начислением налогов,  можно возвести надежную опору,  плацдарм для дальнейших действий  в экономике страны.

  Рассмотрим проблемы  связанные с налогом на добавленную  стоимость – одного из звеньев  налоговой системы. 

   Первая проблема, нуждающаяся в решении - это  проблема оптимизации налоговых  ставок НДС, обеспечив сохранение  за этим налогом ведущего места  в системе доходных источников  бюджета. Следует сказать, что,  с одной стороны,  в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся,   что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого нельзя допустить, так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленности. С другой же стороны в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги                  ( производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке, так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом ).

  Делая из вышесказанного  вывод, можно сказать, что для  российских условий хозяйствования (так как было выше сказано,  что в Великобритании основная  ставка НДС составляет 15% - это,  очевидно в свое время также  вытекало из определенных условий  хозяйствования в данной стране)  возможные предельные границы налога на добавленную стоимость в России составляют от 14% до 22%, а оптимальная ставка – 18%. Сравнивая данную величину с реальной ставкой налога на товары,  не обладающие льготой налогообложения по НДС (20%), получим, что она отличается от оптимальной на 2%, но попадет в интервал, характеризующий благоприятные значения ставки  НДС, что свидетельствует о возможности субъектов хозяйственной деятельности уплачивать налог по данной ставке.

   Для решении данной  проблемы необходимо определить  для государства сферы приоритетных  интересов, то есть куда оно  хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую  очередь и, исходя из этого,  пользоваться регулирующей функцией  НДС.

  К примеру,  для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии (допустим, эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России), но особенно необходимо стимулировать производства, скажем, листового проката. Тогда государство идет на временные уступки металлургам: оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 20% до 15%.

   Это непосредственно  способствует уменьшение цены  проката, а следовательно  и бремени, ложащегося на конечного потребителя (т.к. НДС, как уже неоднократно, отмечалось больно бьет именно по конечным потребителям товаров и услуг). Из-за снижения цен на прокат постепенно растет и спрос на данный прокат, а отсюда появляются у предприятий дополнительные средства для расширения собственных производств (при определенных условиях отечественный прокат может составить конкуренцию и западным аналогам на мировом рынке, что способствует долгожданному подъему в отрасли).

   Но из вышесказанного  не следует делать выводы о  том, что предоставление льгот  по налогообложению государству  всегда выгодно. 

  В последнее время  замечена тенденция на сокращение  предоставления льгот тем или  иным отраслям промышленности, не  говоря уж об отдельных субъектах  хозяйствования. Это связано с  тем, что за последние годы  было сделано слишком много  льгот по налогообложению, что  привело непосредственно к «утечке»  денежных средств из федерального  бюджета. Поэтому следует уделить  особое внимание исследованию, которое  позволило бы выявить приоритетные  сферы влияния государства в  России сегодня. 

   Следующая проблема, связанная с налогом на добавленную  стоимость состоит в ложном  экспорте товаров из России, по  которым начисляется НДС. Это  производится с целью освобождения  от налога на добавленную стоимость,  так как товары, экспортируемые  за пределы государств-участников  стран СНГ, не облагаются от  данного налога. Некоторые предприятия,  несмотря на противозаконность  этих действий сначала оформляют  реализуемый товар как идущий  на экспорт, а затем пытаются  его реализовать в России (стоимость  продаваемого товара без учета  НДС представляется для его  покупателя очень выгодной, в  связи с чем товар продается  довольно-таки быстро).  Но данная  проблема на сегодняшний день  решается сравнительно быстро  таможенными органами Российской  Федерации. Так как они обладают  всеми необходимыми полномочиями.

   Решение проблемы  дифференциации ставок налогообложения  по НДС возможно решить не  путем раздробления налоговых  ставок по отдельным видам  товаров и услуг (это приведет  непосредственно к серьезному  усложнению не только учета  поступления налоговых средств,  но вообще к усложнения всего процесса обложения НДС, как уже отмечалось), посредством механизма подоходного налогообложения и дифференциации ставок акцизов на те или иные виды товаров (работ, услуг).

  Довольно-таки серьезная  проблема возникает при обложении  определенных товаров и акцизами и НДС. Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции. Возможно разделить  платежи по акцизам от платежей по НДС:

  1.      Платежи  по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства как налогоплательщиков, так и лиц их взимающих (при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы).

2.     При включении  в акциз платежа по НДС государству  каждый раз при смене акцизных  ставок необходимо будет анализировать  поведение НДС ( то есть нельзя забывать о том, что НДС включен в акциз ) – это приведет на мой взгляд к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары, что приведет к неизменной потере средств, поступающих в федеральный бюджет.

3.   Включение акцизных  сборов в НДС неизменно приведет  к высокой дифференциации ставок  данного налога, о нежелательности  которой уже приводились весомые  аргументы

4.  К тому же акцизы  – вид косвенных налогов,  ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в отличие от НДС, к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые например,  через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку  на них следует изменить или вообще аннулировать).  Все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета, что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.

   Делая вывод из  вышесказанного необходимо сказать,  что точка зрения о неэффективности  соединения НДС и акцизов достаточно  обоснована.  Поэтому данная проблема  может быть решена при неизменности  настоящей фискальной политики  России, касающейся НДС и акцизов.