НДС: понятие, структура

  Заявление о постановке  на учет организации или физического  лица, осуществляющего деятельность  без образования юридического  лица, подается в налоговый орган  соответственно по месту нахождения  или месту жительства.

  Иностранные организации  имеют право встать на учет  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков по месту  нахождения постоянных представительств  в Российской Федерации. Постановка  на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

  Организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанные с исчислением и  уплатой налога, если за три  предшествующих последовательных  календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) без учета НДС в совокупности  не превысила 1 млн. руб. Это  положение не распространяется  на организации и индивидуальных  предпринимателей, реализующих подакцизные  товары в течение трех предшествующих  последовательных календарных месяцев.

  Лица, использующие право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  должны представить соответствующее  письменное заявление и документы,  подтверждающие право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета.

  Указанные заявления  и документы представляются не  позднее 20-гочисла месяца, начиная  с которого эти лица используют  право на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика.

  Освобождение организаций  и индивидуальных предпринимателей  от исполнения обязанностей налогоплательщика  при выполнении ими установленных  НК РФ условий производится  на срок, равный двадцати последовательным  календарным месяцам. По истечении  указанного срока организации  и индивидуальные предприниматели  представляют в налоговые органы  письменное заявление и документы,  подтверждающие соответствие сумм  их выручки от реализации товаров  (работ, услуг) требованиям, содержащимся  в НК РФ.

 В случае если сумма  фактической выручки от реализации  товаров (работ, услуг), полученной  налогоплательщиками за период, в течение которого они были  освобождены от обязанностей  налогоплательщика, превышает указанную в Кодексе величину, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке вместе с причитающимися с налогоплательщика суммами штрафов и пени.

 

2.2. Объекты налогообложения.

 

  Объектом налогообложения  в соответствии со ст.146 Налогового  кодекса Российской Федерации  признаются следующие операции:

  1. Реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказания услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации. 

   Передача права  собственности на товары, результатов  выполнения работ, а также оказания  услуг на безвозмездной основе  признается реализацией товаров  (работ, услуг).

  2. Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль организаций,  в том числе амортизационные  отчисления.

  3. Выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления.

  4. Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

 Не признаются объектом  налогообложения то есть  не признается реализацией товаров (работ, услуг ):

1) Операции, предусмотренные  п.3 ст.39 НК РФ. Данный пункт не  носит исчерпывающего характера,  в нем, в частности, приведены:

  Операции, связанные  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением  валюты, предназначенной для целей  нумизматики);

  Передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

   Передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью, и др.;

2) Передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально – культурного  и жилищно – коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водоразборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) Передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

4) Выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов мастного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них функций в случае, если  обязательность выполнения указанных  работ (оказания услуг) установлена  законодательством РФ, законодательством  субъектов РФ, актами органов  местного самоуправления;

5) Передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 

  Местом реализации  товаров признается территория  Российской Федерации при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств:

- товар находится на  территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- в момент начала отгрузки  или транспортировки товар находится  на территории РФ.

  Местом реализации  работ (услуг) признается территория  РФ, если:

- работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), находящимся на территории  РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

- работы (услуги) связанные  с движимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

- услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования,  физической культуры, туризма, отдыха  и спорта;

- покупатель работ, услуг  осуществляет деятельность на  территории РФ.

  Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория РФ в случае фактического  присутствия покупателя работ,  услуг, указанных в НК РФ, на  территории России. В частности,  данное положение применяется  при выполнении работ, оказании  услуг:

- по передаче в собственность  или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав  или иных аналогичных прав;

- консультационных, юридических,  бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных  услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно  – исследовательских и опытно  – конструкторских работ и  др.

  В ст.149 НК РФ закреплен  широкий перечень товаров, услуг,  операций, не подлежащих налогообложению  (освобождающихся от налогообложения).

  В частности, не  подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание  для собственных нужд) на территории  РФ:

1.  Важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники

2. Медицинских услуг,  оказываемых медицинскими организациями,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно – эпидемиологических услуг;

3. Услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными  и муниципальными учреждениями  социальной защиты лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена  соответствующими заключениями  органов здравоохранения и органов  социальной защиты населения;

4. Услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

5. Продуктов   питания,  непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений  и реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания;

6. Услуг по перевозке  пассажиров (за исключением такси,  в том числе маршрутного);

7. Ритуальных услуг, работ  (услуг) по изготовлению надгробий  памятников и оформлению могил,  а также реализация похоронных  принадлежностей;

8. Услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями;

9. Почтовых марок (за  исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных  конвертов, лотерейных билетов,  проводимых по решению уполномоченного  органа и других.

    Не подлежат  также налогообложению такие  операции, как:

1. Реализация предметов  религиозного назначения и религиозной  литературы, в рамках религиозной  деятельности, за исключением подакцизных  товаров и минерального сырья,  а также организация и проведение  указанными организациями религиозных  обрядов, церемоний, молитвенных  собраний или других культовых  действий;

2. Осуществление банками  банковских операций (за исключением  инкассации);

3.  Оказание услуг по  страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

4.  Оказание услуг членами  коллегий адвокатов;

5.  Оказание финансовых  услуг по предоставлению займа  в денежной форме;

6. Выполнение научно –  исследовательских и опытно –  конструкторских работ за счет  средств бюджетов бюджетной системы  РФ.

  Не подлежит в соответствии  со ст.150НК РФ налогообложению  ввоз на таможенную территорию  РФ:

- товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, установленном Правительством  РФ;

-  материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики, и (или) лечения инфекционных  заболеваний;

- художественных ценностей,  передаваемых в качестве дара учреждения, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

- всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- продукции произведенной  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией  иностранного государства с правом  землепользования РФ на основании  международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

- необработанных природных  алмазов;

- товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно  – технического персонала этих  представительств, включая членов  их семей, проживающих вместе  с ними;

- валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (за исключением  предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций,  облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями  РФ.

 

 

2.3. Налоговая база.

 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений  статьи 40 Налогового Кодекса, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных  товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг) без включения  в них НДС.