Налоговый учет

·   убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение того срока, который имущество должно ещё прослужить.

Все общехозяйственные расходы  являются косвенными, списываются в  том периоде, в котором они  осуществлены.

Стоимость материально-производственных запасов включается в состав материальных расходов полной сумме по мере ввода  их в эксплуатацию.

Стоимость сырья и материалов списываются в производстве по средней  себестоимости.

В качестве аналитических  регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета.

При реализации покупных товаров  стоимость приобретения данных товаров, определяется по средней себестоимости. Расходы формируются в издержках  обращения.

Регистрами налогового учета  используются регистры бухгалтерского учета.

В связи с применением  двух режимов налогообложения ведется  раздельный учет.

Фактическое ведение раздельного  учета устанавливается на основе мемориальных ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей по счетам, сводных  ведомостей затрат.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Комсомольское райпо учитывает по общему режиму налогообложения в отношении оптовой торговли, заготовительной деятельности, услуг (кроме бытового), собственной продукции (зернофураж и др.)

Налоговые вычеты производят пропорционально доли объема выручки  деятельности, в отношении которой  уплачивается налоги по общему режиму налогообложения.

Расходы могут приниматься  в зачет по конкретным документам, произведенным по тому или иному  объекту и периоду, по каждой конкретной операции.

При этом данная пропорция  определяется исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению  в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый  период.

Суммы налога, подлежащие налогообложению, на общем режиме принимаются к  вычету в полном размере.

Расходы, не уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу и прибыль, относятся  прямой проводкой в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расчет налога на прибыль организации производится по методу начисления. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации, тем самым формируется регистры налогового учета.

Учетная политика Комсомольского райпо является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета изменений может дополняется отдельно.

3.2 Направления  повышения эффективности учетной  политики для целей налогообложения

 

Для большинства российских предприятий  вхождение в рыночную экономику  означает овладение новыми инструментами  хозяйствования, адекватными современным  условиям. Одним из таких экономических  инструментов является учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых в организации. Поскольку способы отражения  операций в бухгалтерском учете  учитываются при выработке и  принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Основная суть ее заключается в том, что, с одной стороны, учетная  политика может рассматриваться  как распространенная форма бизнеса  в странах с рыночной экономикой, с другой - как одна из функций  управления предприятием.[3]

Значимость учетной политики объясняется рядом причин. Во-первых, учетная политика предполагает целостность  в организации как бухгалтерского, так и налогового учета и охватывает все составляющие аспекты учета: организационную, техническую и  методическую; во-вторых, от ее правильного  понимания, формирования и раскрытия  во многом зависит экономическая  эффективность деятельности предприятия  по всем направлениям; в-третьих, от многих принципов учетной политики зависит  порядок формирования того или иного  объекта налогообложения, поскольку  учетная политика является мощным инструментом формирования выручки и затрат организации. В зависимости от целей и стратегии  она может активно использоваться для получения того или иного  финансового, в том числе налогового, результата.

Содержание учетной политики предприятия оформляется специальным  внутренним документом - приказом об учетной  политике. Руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись  к формированию и утверждению  учетной политики, поскольку от этого  зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность организации. Кроме того, при решении  спорных вопросов между налогоплательщиками  и фискальными органами в применении способов корректировки финансовых показателей для целей налогообложения  и исчислении налоговых платежей именно приказ об учетной политике зачастую становится неопровержимым доказательством  правильности доводов одной из сторон.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

1) сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным  в понимании, позволяющим осуществить  анализ хозяйственной деятельности  предприятия;

2) создать систему организации  бухгалтерской службы, которая способствовала  бы своевременному и четкому  документообороту и учету информации;

3) создать оптимальную  систему налогового учета;

4) предусмотреть определенные  направления минимизации налогов,  не противоречащие действующему  законодательству РФ.

Учетная политика, отвечающая за решение всех перечисленных задач, может стать реальным источником необходимой информации для принятия руководством организации обоснованных решений.

При разработке учетной политики необходимо учитывать специфику  деятельности организации, а также  то, что рекомендации, приемлемые для  управления одной организацией, полезные для нее, могут быть вредны или  бесполезны для другой.

На выбор и обоснование  учетной политики организации влияют следующие основные факторы (см. рисунок).

Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной  политики организации

┌───────────────────────────┐ ┌───────────┐

│ Организационно-правовая форма (хозяйственное │ │ │

│ товарищество, общество с  ограниченной ответственностью,│ │  │

│ акционерное общество, производственный кооператив, │<───┤ │

│ государственное и муниципальное  унитарное предприятие │ │  │

│ и т.д.) │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Вид экономической деятельности (промышленность, │ │ │

│ строительство, торговля, посредническая деятельность │<───┤ │

│ и т.д.) │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Объемы деятельности, среднесписочная  численность │<───┤ │

│ работающих и т.п. │ │  │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Соотношение с системой налогообложения (освобождение │ │  │

│ от различного вида налогов, ставки налогов, льготы │<───┤ │

│ по налогообложению) │  │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Степень свободы в  условиях перехода к рынку (прежде │  │ │

│ всего имеется в виду возможность самостоятельного │<───┤ Факторы, │

│ принятия решений в вопросах ценообразования, выбора │ │ влияющие │

│ партнера) │ │ на выбор  и│

└───────────────────────────────┘ │обоснование│

┌─────────────────────────────────┐ │ учетной │

│ Стратегия финансово-хозяйственного развития (цели │ │ политики│

│ и задачи экономического развития организации │ │организации│

│на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество │<───┤ │

│ организации, ожидаемые  направления инвестиции, │ │  │

│ тактические подходы  к решению перспективных задач) │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Наличие материальной базы (обеспеченность │ │ │

│ компьютерной техникой и  иными средствами оргтехники, │<───┤ │

│ программно-методическое обеспечение и т.п.) │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌─────────────────────────────────────┐ │ │

│ Система информационного  обеспечения организации │ │  │

│ (по всем необходимым для  эффективной деятельности │<───┤ │

│ организации направлениям) │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских │ │ │

│ кадров, экономической  смелости, инициативности │<───┤ │

│ и предприимчивости руководителей  фирмы │ │ │

└──────────────────────────────────────┘  │ │

┌──────────────────────────────────────┐  │ │

│ Система материальной заинтересованности │ │ │

│ в эффективности работы организации и материальной │<───┤ │

│ ответственности за выполняемый  круг обязанностей │ │ │

└────────────────────────────┘  └───────────┘

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к  формированию и обоснованию учетной  политики.

Разрабатывая учетную  политику, нужно помнить о четырех  целях, для достижения которых она  нужна.

Во-первых, выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов  учета, наличествующих в законодательстве. Если организация не внесет нужного  элемента в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Например, если не выбрать метода начисления амортизации основных средств или  нематериальных активов (либо линейный, либо нелинейный).

Во-вторых, отказаться (при  необходимости) от варианта, предусмотренного в Налоговом кодексе РФ "по умолчанию" (для налогового учета) или в ПБУ (для бухгалтерского учета). Например, малые предприятия  могут не применять ряда положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и др.). Инспектора нередко требуют, чтобы  об игнорировании подобных положений  было сказано в учетной политике.

В-третьих, найти варианты сближения учета, например при формировании резервов, в частности по сомнительным долгам. Налоговые правила формирования резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ) более четкие по сравнению с бухгалтерскими (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), поэтому удобнее прописать в учетной политике начисление резерва по правилам НК РФ.

В-четвертых, с помощью  учетной политики можно минимизировать ожидаемые налоги. Именно "ожидаемые", т.е. прогнозируемые, по тому бизнесу, что уже ведется.

Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения средств или финансовых результатов деятельности предприятия.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций  нормативными актами, у каждой организации  могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. Методы, подходящие для  управления одной организации, могут  быть абсолютно неприемлемы для  другой. Поэтому учетная политика должна быть индивидуальной (учитывать  специфику деятельности и составляться для каждого конкретного налогоплательщика) и оптимальной (принимать во внимание все цели, ради которых она создается).

Таким образом, в настоящее  время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном  подходе к ее составлению можно  добиться весьма существенного повышения  эффективности производственной или  торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между  структурными подразделениями и  исполнителями организации.

Заключение

 

Подводя итоги проделанной  работы, вернемся к поставленным задачам.

Определение налогового учета  дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим  Кодексом». В налоговом учете  нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет  бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную  информацию о том, как учтена для  целей налогообложения каждая хозяйственная  операция. Основной принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.