Налоговый учет

В целом, результаты деятельности райпо, выраженные вышеприведенных цифрах, говорят о благоприятном экономическом состоянии. Бесспорно, что положительные результаты деятельности любой организации являются следствием продуманной экономико-организационной политики.

 

2.2 Налоговый учет  расходов при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль  Комсомольского РПО

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ): 

- российские организации;  

- иностранные организации,  которые осуществляют деятельность  в РФ через постоянные представительства  и (или) получают доходы от  источников в РФ. [Ст.246 НК РФ]

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

· для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства, полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных  представительствами расходов;

· для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Особенности определения  налоговой базы:

· по доходам, полученным от долевого участия в других организациях налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств  и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда)

· по доходам, полученным участниками  договора простого товарищества при  уступке (переуступке) права требования

· по операциям с ценными  бумагами

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

В соответствии с прежней  редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный  бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов.

С 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в  ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением  некоторых случаев, когда применяются  иные ставки налога на прибыль.[2]

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

- часть налога, исчисленная  по ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.       [Ст.284 НК РФ]

В целом поправки в Налоговый  кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно  учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, скорректирована  норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на прибыль

=

1.Налогообл-е доходы за  текущий год

-

2.Вычит.расходы за текущий год

=

Прибыль организаций за текущий  год до вычета убытков прош.лет

-

3.Убытки прошлых лет

=

Налогооб. прибыль за текущий год

*

4.НС

Расчет налога на прибыль:

 
 

1. Сюда включаются все  доходы, полученные организацией  в текущем году, которые входят  в облагаемую базу по налогу  на прибыль согласно Гл.25 НК  РФ, в первую очередь это выручка  от реализации товаров, работ,  услуг.

2. Вычитаемые расходы за  текущий год - включаются только  расходы, понесенные организацией  в текущем году, которые согласно  положению Гл.25 НК РФ принимаются  для целей налогообложения.

3. Убыток - это превышение  расходами над доходами. Глава  25 НК РФ позволяет организации  уменьшать прибыль текущего года  на сумму ранее понесенных  убытков по данным налогового  учета.

4. Базовая ставка налога 20%.

В Комсомольском райпо применяется общий режим налогообложения (25 %) + ЕНВД (75 %) по отдельным видам деятельности (Приложение 10 и 11).

Система налогового учета  по налогу на прибыль Комсомольского райпо имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных  документов. На основании не учетных  документов определяются суммы,  составляющие налоговую базу  по налогу на прибыль организаций;

2 - уровень аналитических  регистров налогового учета. Вместо  регистров ведется К-21(Приложение 9);

3 - уровень расчета налоговой  базы (налоговая декларация) по налогу  на прибыль организаций. Расчет  налоговой базы служит для  исчисления налога на прибыль  организаций.

Первый уровень  системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, которые служат первичными учетными документами. Одним из обязательных реквизитов первичного документа является дата его составления (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Первичные учетные документы  принимаются к бухгалтерскому учету, они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированной первичной  учетной документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

Комсомольское райпо рассчитывает убыток по методу начисления. Расходами признаются все затраты данного налогового (отчетного) периода, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, платы расходов и форм осуществления.

Второй уровень  системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 314 НК РФ аналитические  регистры налогового учета - сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (Приложение 12).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах, аналитических  данных налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде или любых машинных носителях, данные в них отражаются непрерывно в хронологическом порядке. Поскольку  Комсомольское райпо ведет учет вручную, поэтому все расходы записываются в К-21 (Приложение 9).

Третий уровень  системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Третьим уровнем налогового учета является расчет налоговой  базы по налогу на прибыль. Согласно статье 315 НК РФ налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется  налоговая база (с начала на периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (на периоде);

3)   сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом), уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

5) сумму внереализационных  доходов;

6) сумму внереализационных  расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

8) итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим динамику показателей  налога на прибыль за 2008-2009 гг.

 

Таблица 4

Динамика налогообложения  налогом на прибыль Комсомольского райпо за 2008-2009 гг. ( тыс . руб.)

	2008г.	2009г.	Изменение (+,-)
доходы от реализации	71233,315	61914,509	9318,806
расходы по обычной деятельности, в т.ч	69177,536	59259,141	-9918,395
- прямые расходы	63855,889	50936,005	-12919,884
- косвенные расходы	5321,647	8323,136	3001,489
внереализационные доходы	787,601	451,497	-336104
внереализационные расходы	681,07	561,808	-119,262
налоговая база	2080,856	2509,157	428,301

 

Как видно из декларации за 2009 год, сумма доходов, облагаемых налогом  на прибыль, составила 61914509 руб., сумма  внереализационных доходов составила 451497 руб. При этом райпо в 2009 году был получен убыток в сумме 49852 руб. (Приложение 7 и 8).

3. Учетная политика Комсомольского райпо для целей налогообложения

3.1 Основные элементы  учетной политики Комсомольского райпо для целей налогообложения

 

Учетная политика для целей  налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым  кодексом РФ способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

Федеральным законом "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ установлено, что ответственность  за организацию бухгалтерского учета  несут руководители организаций. В  то же время ответственность за формирование учетной политики несет главный  бухгалтер, который подчиняется  непосредственно руководителю. Организации  самостоятельно формируют учетную  политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- способы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций и представлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Налоговый учет в райпо ведется в соответствии ГК РФ, НК РФ части 1,2, методических рекомендаций по применению отдельных глав.

Аналитическими регистрами налогового учета доходов являются: мемориальные ордера, регистры бухгалтерского учета, форма К-19 по счетам 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитическими регистрами налогового учета расходов являются: мемориальные ордера, регистры бухгалтерского учета, форма К-21, К-39 – по счетам 20, 23, 26, 44, 90, 91.

Перечень объектов (групп) основных средств, находящихся на балансе  организации с указанием срока  полезного использования и месячных норм амортизации, учет ведется в  отдельном регистре.

Стоимость имущества, приобретенного с 01.01.2002 года, первоначальная стоимость  которого составляет до 10 000 рублей включительно списываются на расходы сразу же в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Амортизация начисляется  линейным способом.

Затраты по ремонту основных средств включается в состав прочих расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом  и включается в состав косвенных  расходов. Срок полезного использования  определяется исходя из времени патента, используя данный актив, а при  невозможности установления срок равен 10 годам.

Порядок списания расходов будущих  периодов зависит от вида расходов:

·   расходы на покупку неисключительных прав на компьютерные программы и базы данных списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором это право было получено;