Налоговый учет

При этом следует иметь  в виду, что технический капитал (основные средства) является собственностью учредителей, а человеческий капитал - предмет беспокойства каждой отдельной  личности. Но уже это проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском  и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных  отчислений является временной, от нее  исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму  налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению  ПБУ 18/02, может быть отражен следующим  образом.

Если в налоговом учете  амортизационные отчисления ниже, а  поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Дт 09 - Кт 68 - отражена разница в виде отложенного налогового актива:

Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета.

В случае если в налоговом  учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль  меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Дт 68 - Кт 77 - отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.

Счета 09 "Отложенные налоговые  активы" и 77 "Отложенные налоговые  обязательства" введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н.

Глава 2. Организация  налогового учета расходов Комсомольского РПО

2.1.Организационно-экономическаяхарактеристика  Комсомольского РПО

 

Каждое, предприятие существует и функционирует в окружении  внешней среды и осознание  ее значения определяет успешность деятельности.

Внешнюю среду деятельности потребительской кооперации района формируют: государство, конкуренты, поставщики, покупатели.

Комсомольский район находится  в юго-западной части Чувашской  Республики на расстоянии 120 км от г. Чебоксары: граничит с Канашским, Яльчикским, Батыревским, Ибресинским районами. Районный центр с. Комсомольское является перспективным. Это связано с тем, что район имеет благоприятное географическое положение. Райцентр находится в 30 км от г. Канаш - Железнодорожного узла государственного значения. Со столицей район связан шоссейной дорогой, между населенными пунктами связь осуществляется с помощью автомобильного транспорта. Хорошее транспортное положение позволяет поддерживать активные экономические связи со многими областями и республиками страны.

Ведущее место в экономике  Комсомольского района принадлежит  сельскому хозяйству. На его территории расположено 3 колхозов, 25 сельскохозяйственных кооперативов и др. Всего насчитывается 8743 личных подсобных хозяйств и 378 членов дачных (садово-огородных) товариществ. Это свидетельствует о том, что в районе имеются определенные сырьевые ресурсы для закупок. Численность населения района 28800 человек. Район считается густонаселенным. Всего 54 населенных пункта. Во всех населенных пунктах имеется розничная торговая сеть потребительской кооперации.

Райпо по своей организационно - правовой форме является потребительским обществом и развивается как структурное подразделение региональной и федеральной системы потребительской кооперации.

Взаимоотношения райпо с органами местного самоуправления определяются Соглашениями. Райпо ведет многоотраслевую деятельность и является бюджетообразующей структурой, добросовестным налогоплательщиком.

Руководит всей работой Совет  и Правление. Можно отметить высокий  уровень экономической работы, особенно в сфере текущего анализа и  стратегического планирования.

В хаосе становления рынка  Комсомольскому райпо удалось сохранить структуру потребительской кооперации, ее кадровое ядро, все основные кооперативные объекты.

В настоящее время сложилось  такая специализация магазинов: «Торговый дом», «Гастроном», «Продукты» «Мебель», «Автозапчасти», «Промстройхозтовары».

Несмотря на сложившиеся  трудности, райпо сохранило и сеть предприятий общественного питания. Имеется один ресторан с тремя банкетными залами, столовая «Кетне», кондитерский цех, магазин «Кулинария», «Закусочная», «Трактир» в с. Комсомольское иве. Активно проводится реконструкция действующих предприятий. Много внимания уделяется оформлению как интерьера, так и экстерьера предприятий торговли в «евростиле» с зеркальными потолками и с использованием современного торгово-технологического оборудования.

В целях обеспечения роста  товарооборота Совет и правление  райпо постоянно обращают внимание на обеспечение магазинов, торгующих скоропортящейся продукцией, холодильным оборудованием. В настоящее время коэффициент хладофикации составляет 100%. Кроме того они оснащены специальными морозильниками для торговли мороженым. Летом ежедневный объем его продажи составляет до 8000 штук.

Факты хозяйственной деятельности Комсомольского райпо относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Комсомольское райпо ведет многоотраслевую деятельность (производство, заготовки, торговлю, общественное питание, услуги).

Торговля, общественное питание, заготовки находятся на одном  балансе. Производство - структурное  хозрасчетное подразделение ООО  «Хлебозавод». По отрасли торговля хозрасчетное подразделение - ООО «Торговый  Дом», ООО « Ротор», структурное  подразделение ООО « Техник».

Для оценки внутренней среды  деятельности общества очень важны  экономические показатели его работы. Для проведения анализа финансово-хозяйственной  деятельности используются данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе (Приложение 2), отчете о прибылях и убытках (Приложение 3).

 

Таблица 1

Анализ структуры актива баланса Комсомольского райпо за 2008 - 2009 гг. (тыс. руб.)

АКТИВ	2008 г.		2009 г.		Отклонения (+;-)		Темп роста, %
	тыс. руб.	удел. вес,%	тыс. руб.	удел. вес,%	тыс. руб.	удел. вес,%
I. Внеоборотные активы
Основные средства	48328	46,75	49922	46,38	1594	-0,37	103,29
Незавершенное строительство	185	0,18	657	0,61	472	0,43	3,5 раза
Долгосрочные финансовые вложения	108	0,10	208	0,19	100	0,09	192,6
Итого по разделу I	48621	47,03	50787	47,18	2166	0,15	104,5
II. Оборотные активы
Запасы	44669	43,21	47015	43,68	2346	0,47	105,3
в т.ч.: сырье, материалы и др.аналогичные ценности	4476	4,33	4871	4,53	395	0,2	1,08 раза
затраты в незавершенном  производстве
готовая продукция и товары для перепродажи	40014	38,71	41791	38,82	1777	0,11	104,4
расходы будущих периодов	81	0,08	229	0,21	148	0,13	282,7
прочие запасы и затраты	98	0,09	124	0,12	26	0,03	126,5
НДС по приобретенным ценностям			-	-			-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	3220	3,12	2097	1,95	-1123	-1,17	65,1
в т.ч. покупатели и заказчики	2845	2,75	1755	1,63	-1090	-1,12	61,7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)			1644	1,53	1644	1,53
в т.ч. покупатели и заказчики			1544	1,43	1544	1,43
Денежные средства	6862	6,64	6101	5,66	-761	-0,98	88,9
Итого по разделу II	54751	52,97	56857	52,82	2106	-0,15	103,8
БАЛАНС	103372	100,0	107644	100,0	4272	-	104,1

 

По данным полученной таблицы 1 можно сделать следующие выводы.

Общая стоимость имущества  увеличилась на 4,1 %, что свидетельствует  о подъеме хозяйственной деятельности. Увеличение стоимости имущества  на 4272 тыс. руб. сопровождалось внутренними  изменениями в активе: увеличением  стоимости внеоборотных активов на 2166 тыс. руб. (4,5%) и увеличением оборотных средств на 2106 тыс. руб. (3,8%). Основные средства по-прежнему занимают во внеоборотных активах основную часть (46,38%).В оборотных активах наибольший удельный вес занимают запасы (43,68%). 

Основное финансирование было направлено на пополнение оборотных  средств, так как увеличение по запасам  составило 2346 тыс. руб. (5,3%), основная доля которой пришлась на готовую продукцию и товары для перепродажи (1777 тыс. руб., или 4,4%). Это расценивается как положительная тенденция: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности.

 

Таблица 2

Анализ структуры пассива  баланса Комсомольского райпо за 2008 - 2009 гг. (тыс. руб.)

ПАССИВ	2008г.		2009 г.		Отклонения (+;-)		Темп роста, %
	тыс. руб.	удел. вес, %	тыс. руб.	удел. вес, %	тыс. руб.	удел. вес ,%
III. Капитал и  резервы
Уставный капитал	782	0,76	767	0,71	-15	-0,05	98,08
Добавочный капитал	60011	58,05	69255	64,34	9244	6,29	115,40
Резервный капитал	51	0,05	111	0,10	60	0,05	217,64
Нераспределенная прибыль	11421	11,05	16607	15,43	5186	4,38	1,45 раза
Итого по разделу III	72265	69,91	86740	80,58	14475	10,67	120,03
IV. Долгосрочные  обязательства
Займы и кредиты
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные  обязательства
Займы и кредиты	13621	13,18	3180	2,96	-10441	-10,22	23,34
Кредиторская задолженность	17486	16,91	17724	16,46	238	-0,45	101,36
в т.ч. поставщики и подрядчики	12926	12,50	13815	12,83	889	0,33	106,88
задолженность перед персоналом организации	2042	1,97	2091	1,94	49	-0,03	102,40
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	451	0,44	419	0,39	-32	-0,05	92,9
задолженность по налогам  и сборам	2027	1,96	1337	1,24	-690	-0,72	65,96
прочие кредиторы	40	0,04	62	0,06	22	0,02	155
Резервы предстоящих расходов					-
Итого по разделу V	31107	30,09	20904	19,42	-10203	-10,67	67,20
БАЛАНС	103372	100,0	107644	100,0	4272	-	104,13

По данным таблицы 2 видно, что стоимость собственного капитала увеличилась на 14475 тыс. руб. (20,03%), при  этом в за 2009 г. значительно увеличился размер нераспределенной прибыли (на 5186 тыс. руб., или на 1,45 раза). Размер уставного  капитала в отчетном году уменьшился на 15тыс. руб. (1,92%).

Краткосрочные обязательства  уменьшились на 10203 тыс. руб., в том  числе увеличилась кредиторская задолженность на 238тыс. руб.

Отдельным объектом анализа  при оценке деловой активности предприятия  выступают финансовые результаты, их структура и динамика. Расчёты  проведем по данным формы №2 « Отчёт  о прибылях и убытках» (таблица 3) (Приложение 3).

 

Таблица 3

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности Комсомольского райпо за 2008- 2009 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение, (+,-).	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг	421980	416893	-5087	98,79
2. Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг	334848	330827	-4021	98,80
3. Валовая прибыль	87132	86066	-1066	98,78
4. Коммерческие расходы	68400	62773	-5627	91,77
5. Прибыль (убыток) от продаж	18732	23293	4561	124,33
6.Проценты к получению
7. Проценты к уплате	703	405	-298	57,61
8. Доходы от участия  в других организациях	146	219	73	150
9. Прочие доходы	832	924	92	111,06
10 Прочие расходы	3338	3523	185	105,54
11. Прибыль   (убыток) до налогообложения	15669	20508	4839	1,3 раза
12. Текущий налог на  прибыль	893	502	-391	56,21
13. Прочие платежи в  бюджет	3355	3399	44	101,31
14. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	11421	16607	5186	1,45 раза

 

Данные таблицы 3 позволяют  сделать следующие выводы: выручка  от продажи товаров, работ, услуг  уменьшилась на 1,21 %, что составило 5087 тыс. рублей. На рост выручки повлияло уменьшение объема себестоимости проданных  товаров (на 1,2%) и валовой прибыли (на 1,22%). Наилучшим фактором явилось  уменьшение коммерческих расходов по сравнению с 2008г. на 5627 тыс. руб. (или  на 8,23%). В отчетном периоде, так же как и в базисном, получена прибыль  от продаж, рост которой составил 4561 тыс. руб. (на 24,33%). Таким образом, отчетный период Комсомольское райпо закончило с прибылью в сумме 16607 тыс. руб., что в 1,45 раз больше, чем в 2008г.