Налоговый учет и отчетность

  Тема 9. УСН

  1.Общая характеристика специального налогового режима – упрощенная система налогообложения

  Статья 346.11. Общие положения

  1. Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с иными  режимами налогообложения, предусмотренными  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

  Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  настоящей главой.

  2. Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности  по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего  Кодекса), налога на имущество  организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

  Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

  3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

  Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

  4. Для  организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности.

  5. Организации  и индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных настоящим  Кодексом.  

  2. Налогоплательщики,  объекты налогообложения

  Статья 346.12. Налогоплательщики

  1. Налогоплательщиками  признаются организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  упрощенную систему налогообложения  и применяющие ее в порядке,  установленном настоящей главой.

  2. Организация  имеет право перейти на упрощенную  систему налогообложения, если  по итогам девяти месяцев того  года, в котором организация подает  заявление о переходе на упрощенную  систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии  со статьей 248 настоящего Кодекса,  не превысили 15 млн. рублей.

  2.1. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

  3. Не вправе  применять упрощенную систему  налогообложения:

  1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

  2) банки;

  3) страховщики;

  4) негосударственные  пенсионные фонды;

  5) инвестиционные  фонды;

  6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

  7) ломбарды;

  8) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

  9) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

  10) нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

  11) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

  13) организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 настоящего  Кодекса;

  14) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется:

  на организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

  на некоммерческие организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с  Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской  кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

  на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом "О науке и государственной  научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается  в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые  принадлежат данным научным учреждениям;

  на учрежденные  в соответствии с Федеральным  законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями  хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов  интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

  15) организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

  16) организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

  17) казенные  и бюджетные учреждения;

  18) иностранные  организации.

  4. Организации  и индивидуальные предприниматели,  переведенные в соответствии  с главой 26.3 настоящего Кодекса  на уплату единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному  или нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять  упрощенную систему налогообложения  в отношении иных осуществляемых  ими видов предпринимательской  деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. 

  Статья 346.14. Объекты налогообложения

   1. Объектом  налогообложения признаются:

  - доходы;

  - доходы, уменьшенные на величину расходов.

  2. Выбор  объекта налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, за исключением  случая, предусмотренного пунктом  3 настоящей статьи. Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком  ежегодно. Объект налогообложения  может быть изменен с начала  налогового периода, если налогоплательщик  уведомит об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик  предлагает изменить объект налогообложения.  В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять  объект налогообложения.

  3. Налогоплательщики,  являющиеся участниками договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности) или  договора доверительного управления  имуществом, применяют в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

  Статья 346.15. Порядок определения  доходов

   1. Налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

  - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

  - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

  1.1. При  определении объекта налогообложения  не учитываются:

  1) доходы, указанные в статье 251 настоящего  Кодекса;

  2) доходы  организации, облагаемые налогом  на прибыль организаций по  налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего  Кодекса, в порядке, установленном  главой 25 настоящего Кодекса;

  3) доходы  индивидуального предпринимателя,  облагаемые налогом на доходы  физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса,  в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса. 

  Статья 346.16. Порядок определения  расходов

   1. При  определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные  доходы на следующие расходы:

  1) расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств (с учетом положений  пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

  2) расходы  на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов  3 и 4 настоящей статьи);

  2.1) расходы  на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора;