Функции налоговых
органов - центрального, региональных
и местных - несколько различаются. Но
поскольку главная задача всех звеньев
едина - контроль за соблюдением налогового
законодательства, налоговым органам
всех уровней присущи общие функции:
учет налогоплательщиков;
контроль за соблюдением
налогового законодательства участниками
налоговых правоотношений;
определение в установленных
случаях суммы налогов, подлежащих уплате
в бюджет налогоплательщиками;
ведение оперативно-бухгалтерского
учета сумм налогов;
возврат или зачет
излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налогов, пеней и штрафов;
разъяснительная работа
и информирование налогоплательщиков
о порядке применения налогового законодательства;
применение мер ответственности
к нарушителям налогового законодательства;
взыскание недоимок,
пеней и штрафов с нарушителей налогового
законодательства;
контроль за соблюдением
законодательства о наличном денежном
обращении.
Налоговая служба Российской
Федерации основана на следующих принципах:
Принцип единства.
Этот принцип построения системы проистекает
из принципа единства налоговой политики:
для обеспечения единообразного применения
налогового законодательства в Российской
Федерации требуется наличие единого
контрольного органа. Налоговая служба
России осуществляет свои полномочия
в отношении как государственных, так
и местных налогов.
Принцип независимости.
Независимость понимается, прежде всего,
как независимость от местных органов
власти. Она является конкретным проявлением
принципа разделения властей: праву местных
органов власти вводить местные налоги,
устанавливать ставки платежей, определять
льготы, противостоит обязанность налоговых
инспекций действовать в строгом соответствии
с законом. Налоговые инспекции выполняют
только те решения и постановления по
налоговым вопросам местных органов власти,
которые приняты в соответствии с законом
и в пределах предоставленных им прав.
Местные органы власти и администрация
не имеют права изменять или отменять
решения налоговых органов, а также давать
им оперативные руководящие указания.
Принцип централизации.
Государственная налоговая служба
России является централизованной
системой налоговых органов.
О возмещении ущерба,
причиненного государству и (или) муниципальному
образованию вследствие неправомерных
действий банка по списанию денежных средств
со счета налогоплательщика после получения
решения налогового органа о приостановлении
операций, в результате которых стало
невозможным взыскание налоговым органом
недоимки, задолженности по пеням, штрафам
с налогоплательщика в порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом;
о досрочном расторжении
договора об инвестиционном налоговом
кредите;в иных случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом.
2. Налоговые органы
осуществляют также другие права,
предусмотренные настоящим Кодексом.
3. Вышестоящие налоговые
органы вправе отменять и изменять
решения нижестоящих налоговых
органов в случае несоответствия
указанных решений законодательству
о налогах и сборах.
4. Формы и форматы предусмотренных
настоящим Кодексом документов, которые
используются налоговыми органами при
реализации своих полномочий в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах
и сборах, а также порядок заполнения форм
указанных документов и порядок представления
таких документов в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи утверждаются
федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов, если иной
порядок их утверждения не предусмотрен
настоящим Кодексом.
- Налоговые агенты и сборщики налогов
и (или) сборов как участники процесса
налогообложения.
Налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии
с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению
в соответствующий бюджет (внебюджетный
фонд) налогов.5
Налоговые агенты имеют
те же права, что и налогоплательщики,
если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и
своевременно исчислять, удерживать
из средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
и перечислять в бюджеты (внебюджетные
фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного
месяца письменно сообщать в
налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать
налог у налогоплательщика и о сумме
задолженности налогоплательщика;
3) вести учет
выплаченных налогоплательщикам
доходов, удержанных и перечисленных в
бюджеты (внебюджетные фонды) налогов,
в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять
в налоговый орган по месту
своего учета документы, необходимые
для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления
налогов.
Налоговые агенты перечисляют
удержанные налоги в порядке, предусмотренном
НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
За неисполнение или
ненадлежащее исполнение возложенных
на него обязанностей налоговый агент
несет ответственность в соответствии
с законодательством РФ.
В случаях, предусмотренных
НК РФ, прием от налогоплательщиков и (или)
плательщиков сборов средств в уплату
налогов и (или) сборов и перечисление
их в бюджет может осуществляться государственными
органами, органами местного самоуправления,
другими уполномоченными органами и должностными
лицами — сборщиками налогов и (или) сборов.6
Права, обязанности
и ответственность сборщиков налогов
и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными
законами и принятыми в соответствии с
ними законодательными актами субъектов
РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления о налогах
и (или) сборах.
2.1 .Роль в предприятии налогового специалиста.
В мировой практике
налоговое консультирование как самостоятельное
направление в финансовой деятельности
существует уже несколько десятилетий.
Однако в России специальность «налоговый
консультант» (наряду с бухгалтерами,
аудиторами, экономистами, финансовыми
менеджерами, специалистами по ценным
бумагам и другими финансовыми специальностями)
была признана только в 2000 году, когда
была официально включена в Квалификационный
справочник должностей. Роль налогового
консультанта на российском рынке возрастает
с каждым годом вместе с ростом экономики.
Налоговый специалист
может работать как в штате компании, так
и во внешней компании, оказывающей консалтинговые
услуги физическим и юридическим лицам
в области налогообложения. Также существуют
примеры частной практики налоговых консультантов.
В зависимости от того, где работает налоговый
консультант, его обязанности могут немного
различаться.
Если мы говорим о внутреннем
специалисте компании, то его обязанности,
скорее всего, будут включать:
Осуществление деятельности
по ведению налогового учета компании
(налаживание взаимодействия между всеми
структурными подразделениями и должностными
лицами предприятия по вопросам налогообложения
и налогового учета)
Выработка налоговой политики
компании, осуществление налогового планирования
и оптимизации
Расчет налогооблагаемой базы
для исчисления и уплаты налогов
Проведение внутреннего налогового
аудита компании и предоставление рекомендаций
в области налогообложения менеджменту
и финансовым службам компании
В обязанности специалиста небольшой
компании вероятнее всего будет входить
расчет налоговой базы и ведение налогового
учета. По своим обязанностям такие специалисты
будут ближе к бухгалтеру.
Основные
обязанности
Типичными обязанностями
внешнего налогового консультанта являются:
Консультирование по вопросам
налогов, аудита
Мониторинг законодательства
и подзаконных актов прямо или косвенно,
касающихся налогообложения, а также защита
прав и интересов налогоплательщика в
различных органах и инстанциях
Проведение внешнего аудита,
анализа и экспертиз, составление заключений
и прогнозов как по законодательному регулированию
и реформированию налоговой системы, так
и на уровне компании
Старший консультант
Налогового отдела компании КПМГ, Илья
Остренин, пояснил, чем конкретно занимаются
сотрудники налогового отдела компании:
«Cпециалисты Налогового отдела КПМГ занимаются
оказанием консультационных услуг по
различным аспектам налогообложения.
В частности, они участвуют в консультировании
непосредственно по налоговым вопросам;
в проектах по структурированию бизнеса;
в аудитах (в части проверки правильности
расчета налогов); в проектах по трансфертному
ценообразованию; в предынвестиционных
исследованиях (due diligence) и так далее».
В крупных компаниях
налоговый отдел может делиться на несколько
групп. Деление может производиться как
по видам налогов, так и по сферам деятельности
клиентов компании, как это происходит
в компании KPMG. В связи с этим могут возникнуть
специфические обязанности, обусловленные
некоторыми особенностями российского
налогового законодательства в отношении
того или иного налога или же спецификой
деятельности компании клиента.
Старший консультант
Налогового отдела компании КПМГ, Илья
Остренин: «В Налоговом отделе КПМГ существует
специальная группа, оказывающая консультации
в отношении судебных разбирательств,
связанных с налогообложением. Сотрудники
этой группы участвуют в судебных слушаниях
по налоговым спорам, а также вовлечены
в процесс подготовки документов для таких
слушаний».
Также в крупных консалтинговых
компаниях отдельно выделяют группу, которая
занимается международным налогообложением.
Крупные компании часто
взаимодействуют с правительственными
органами. Как рассказал нам старший консультант
Налогового отдела компании КПМГ, Илья
Остренин: «Сотрудники КПМГ активно сотрудничают
с государственными органами по вопросам
налогообложения, участвуя вместе с налоговыми
органами в разнообразных семинарах и
конференциях. В частности, в рамках таких
семинаров и конференций наша компания
предлагает для рассмотрения налоговым
органам разнообразные методы решения
сложных налоговых ситуаций, в то время
как налоговые органы знакомят участников
семинара со своими подходами к рассмотрению
спорных налоговых вопросов».
2.2. Налоговые органы, их функции и принципы.
Важное место в деятельности
государства занимает формирование его
бюджета - денежного дохода, необходимого
для реализации экономических и социальных
программ, обеспечения обороны и безопасности
страны. Одним из главных источников формирования
бюджета являются налоги, взимаемые с
юридических и физических лиц (налогоплательщиков).
Совокупность налогов,
сборов, пошлин и других платежей образует
налоговую систему государства. Стабильное
поступление в казну государства налогов
и других обязательных платежей является
необходимым условием успешного функционирования
государства, дальнейшего экономического
и социального развития.
Однако налогоплательщики
не всегда добросовестно выполняют свои
обязанности перед государством, допускают
различные нарушения налогового законодательства
- от несвоевременного внесения в соответствующий
бюджет налогов до умышленного уклонения
от их уплаты. Поэтому в любом государстве
создается определенная система учета
налогоплательщиков и контроля за полнотой
и своевременностью уплаты ими начисленных
налогов и обязательных платежей. В Российской
Федерации эту функцию выполняют налоговые
органы Российской Федерации.
Налоговые органы Российской
Федерации - единая система контроля за
соблюдением налогового законодательства
Российской Федерации, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов
и других обязательных платежей, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет платежей
при пользовании недрами, установленных
законодательством Российской Федерации,
а также контроля за соблюдением валютного
законодательства Российской Федерации,
осуществляемого в пределах компетенции
налоговых органов.
Налоговые органы в
своей деятельности руководствуются Конституцией
Российской Федерации, Налоговым кодексом
Российской Федерации и другими федеральными
законами, настоящим Законом и иными законодательными
актами Российской Федерации, нормативными
правовыми актами Президента Российской
Федерации и Правительства Российской
Федерации, а также нормативными правовыми
актами органов государственной власти
субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, принимаемыми
в пределах их полномочий по вопросам
налогов и сборов.