Налоговые вычеты по НДФЛ

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками в территориальные органы ФНС России по месту учета налогоплательщика на территории РФ позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях:

- если в течении налогового  периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не  предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено  НК, то по окончании налогового  периода на основании заявления  налогоплательщика, прилагаемого к  декларации, и документов, подтверждающих  право на такие вычеты, налоговым  органом производится перерасчет  налоговой базы с учетом предоставления  стандартных налоговых вычетов  в установленных НК размерах;

- для получения социальных  налоговых вычетов на основании  письменного заявления налогоплательщика;

- для получения профессиональных  налоговых вычетов.

И так, налоговую декларацию в обязательном порядке представляют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, — по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

- частные нотариусы и  другие лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, —  по суммам доходов, полученных  от такой деятельности;

- физические лица —  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера, включая  доходы по договорам найма  или договорам аренды любого  имущества;

- физические лица —  исходя из сумм, полученных от  продажи имущества, принадлежащего  этим лицам на праве собственности;

- физические лица —  налоговые резиденты РФ, получающие  доходы из источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, — исходя  из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других  основанных на риске игр (в  том числе с использованием  игровых автоматов), — исходя  из сумм таких выигрышей.

В случае прекращения предпринимательской деятельности или частной практики и (или) прекращения выше перечисленных выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 Форма налоговой декларации  утверждена Министерством Финансов Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование систем вычетов НДФЛ

3.1. Предложения  по совершенствованию налоговых  вычетов по НДФЛ

Предложениями по совершенствованию систем вычетов являются 5 законопроектов. Основной целью предлагаемых законопроектов является уточнение возможностей налогоплательщиков по применению социальных и имущественных вычетов из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

1-ый законопроект посвящен социальным налоговым вычетам на благотворительные цели и на лечение. Возможность применения таких вычетов установлена статьей 219 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с действующим порядком налогоплательщик имеет право на получение вычетов в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

То есть сегодня налогоплательщик, подаривший, например, детскому дому телевизоры или другие купленные им предметы, не может получить налоговый вычет на благотворительность. Не могут претендовать на вычеты и граждане, перечисляющие деньги негосударственным благотворительным организациям, либо оказывающие помощь конкретным нуждающимся людям: инвалидам, ветеранам войны и другим. Сама трактовка "благотворительной деятельности", существующая сегодня в Налоговом кодексе, не соответствует ни Федеральному закону "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", ни программным документам Президента и Правительства РФ, согласно которым необходим переход к "адресной" социальной помощи, к финансированию нуждающихся людей, а не бюджетных учреждений.

Таким образом, необходимо устранить описанные неточности и уточнить возможности налогоплательщиков по реализации своих прав на вычеты сумм, направляемых на благотворительные цели. Кроме того, в первом законопроекте необходимо распространить социальные вычеты на лечение также и на расходы по договорам добровольного медицинского страхования. Хотя сегодня большинство потребителей платных медицинских услуг получает их через добровольное медицинское страхование, к вычету можно предъявить только суммы, перечисленные напрямую медицинским учреждениям.

2-ой законопроект связан с целью решения проблем, связанных с имущественными вычетами по суммам, направленным на строительство или приобретение жилых домов или квартир. Возможность получения таких вычетов установлена статьей 220 Налогового кодекса РФ. Известно, что при строительстве или приобретении дома налогоплательщик несет большое количество расходов, таких как покупка земельного участка, строительных материалов, строительство и отделка, коммуникации, посреднические и консультационные услуги и другие расходы.

Из норм статьи 220 неясно, по каким из перечисленных расходов налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета. Анализ мнений налоговых органов свидетельствует о том, что сегодня вычет можно получить только по таким расходам как покупка дома или оплата строительных материалов и работ. Более того, опубликованы позиции налоговых органов, согласно которым, если гражданин приобрел дом на земельном участке, и в договоре купли-продажи указана общая стоимость покупки (участок вместе с домом), то имущественный вычет вообще не будет предоставлен. Цель предложения - дать возможность налогоплательщикам, направляющим денежные средства на приобретение или строительство жилых домов или квартир, использовать имущественный вычет по всем расходам, связанным с покупкой или строительством.

3-ий законопроект связан с целью создания для налогоплательщиков более удобных условий, связанных со временем, когда они могут реализовать свое право на социальные и имущественные налоговые вычеты. По существующим сейчас правилам эти вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления при подаче декларации по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Это означает, что гражданин, реализующий право на вычеты, имеет шанс на частичное возмещение из бюджета суммы налога не ранее чем в середине следующего года. Таким образом, разница во времени между моментом произведения расходов и моментом возврата составляет от шести месяцев до полутора лет. Учитывая влияние инфляции, получается, что фактически налогоплательщику может быть возвращена сумма на 30% меньше, чем определено в Налоговом кодексе. При такой ситуации законопослушные граждане, столкнувшись с трудностями, связанными с подготовкой необходимых для получения вычетов документов, вообще откажутся от идеи заниматься этим. Для решения данной проблемы нужно законодательно закрепить возможность налогоплательщика реализовать право на вычеты по окончании ближайшего отчетного периода (таким периодом является месяц). Суть предложения состоит в том, что налогоплательщик, имеющий право на вычеты может подать необходимые документы (включая "предварительную" налоговую декларацию по итогам нескольких прошедших с начала года месяцев) в налоговый орган в месяце, следующем за месяцем, в котором произведены расходы, предъявляемые "к вычету". При этом механизм получения вычетов следует увязать с нормами статьи 78 первой части НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога ...". Многие эксперты считают, если не изменить правила возмещения налога на доходы физических лиц с учетом действия инфляции, то для большинства граждан идея вычетов будет дискредитирована.

В настоящее время в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" содержится большое количество абсолютных величин (суммы, предъявляемые к вычету), выраженных в рублях РФ. Учитывая влияние инфляции, в 4-ом законопроекте можно законодательно закрепить необходимость проведения ежегодной индексации этих величин.

Целью 5-ого законопроекта является уточнение момента подачи налоговой декларацию в случае, если декларирование не является обязанностью, а осуществляется с целью получения вычетов. Статья 229 Налогового кодекса определяет, что лица, обязанные подавать декларацию, должны сделать это до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в законодательстве напрямую не установлен крайний срок подачи декларации для лиц, не обязанных подавать декларацию, но реализующих свое право на вычеты, что предполагает представление декларации. В Письме МНС РФ от 4 февраля 2002 г. No СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" высказана позиция, согласно которой лица, не обязанные представлять декларацию, могут подать её и после 30 апреля.

Однако практические примеры свидетельствуют о том, что зачастую сотрудники налоговых органов при работе с людьми, претендующими на вычеты, настаивают на том, что декларация должна быть подана до 30 апреля, поскольку эта дата установлена законом (главой 23 НК), а позиция, высказанная в Письме МНС, является мнением заместителя министра по налогам и сборам. При этом ряд сотрудников налоговых органов считает, что при подаче декларации после 30 апреля (с целью получения вычетов) налогоплательщики должны привлекаться к ответственности, установленной статьей 119 НК РФ "Непредставление налоговой декларации" за нарушение сроков подачи декларации. Хотя такое мнение является заведомо несостоятельным поскольку, известно, что если налогоплательщик исполняет письменные разъяснения налогового органа (например, письмо), то он освобождается от ответственности (п. 3 ст. 1ll HK РФ), далеко не все налогоплательщики имеют возможность обратиться к специалистам, которые защитили бы их права. Таким образом, возможны ситуации, когда налогоплательщик сталкивается с незаконными действиями налоговых инспекторов, отказывающихся принимать документы необходимые для вычетов и проводить их проверку, если документы подаются после 30 апреля.

Поэтому, имеет место законодательно закрепить возможность налогоплательщиков, для которых представление декларации не является обязанностью, подавать необходимые для вычетов документы в соответствии со статьей 78 НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога ...". Целесообразно, чтобы налогоплательщик получил право подать документы, необходимые для вычета начиная с месяца, следующего за месяцем, когда произошла переплата налога (например, перечисление денежных средств в качестве оплаты обучения), в течение трех лет после уплаты указанной суммы (или окончания отчетного периода, в котором произошла уплата).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

Как и любой другой налог, он является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.