Налоговые вычеты по НДФЛ

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов).

4. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

5. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное  не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

− стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

− процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

− суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

- в виде платы за  использование денежных средств  членов кредитного потребительского  кооператива (пайщиков),а также процентов  за использование сельскохозяйственным  кредитным потребительским кооперативом  средств, привлекаемых в форме  займов от членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива  или ассоциированных членов сельскохозяйственного  кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ .

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

6. Порядок исчисления налога.

1. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная  доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога  представляет собой сумму, полученную  в результате сложения сумм  налога, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

3. Общая сумма налога  исчисляется по итогам налогового  периода применительно ко всем  доходам налогоплательщика, дата  получения которых относится  к соответствующему налоговому  периоду.

4. Сумма налога определяется  в полных рублях. Сумма налога  менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек  и более округляются до полного  рубля.

 

1.3 Порядок исчисления  и уплаты в бюджет

Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

 

=--  = - -  -

 

 

Особенности исчисления и уплаты сумм налога обычными категориями физических лиц устанавливает статья 227 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности: частной практики и осуществления предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не  позднее 15 января следующего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ

2.1 Сущность налоговых  вычетов

Льготой по НДФЛ является применение к доходам налогоплательщика налоговых вычетов. Их применение позволяет уменьшить налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога.  

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются  лишь в отношении доходов налоговых  резидентов РФ; в отношении доходов  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ, налоговые  вычеты не применяются.

2) налоговые вычеты могут  уменьшать только те доходы  налоговых резидентов РФ, которые  попадают под обложение общей  налоговой ставки (13%).

В соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Для наглядного восприятия рассмотрим схему 2.

 

 

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.

Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.

 

2.2. Виды налоговых  вычетов

Как говорилось ранее, НК РФ предусмотрел 4 группы налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты;

2) социальные налоговые  вычеты;

3) имущественные налоговые  вычеты;

4) профессиональные налоговые  вычеты.

 

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты.

Налоговыми агентами являются не только российские организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В то же время в случае продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества покупатель (даже являющийся российской организацией или индивидуальным предпринимателем) не признается налоговым агентом. НДФЛ по таким сделкам физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношении доходов от продажи имущества стандартные вычеты налоговые агенты не предоставляют.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

 

1) налоговый вычет в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщика:

–лицам, перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

–  инвалидам Великой Отечественной войны;

– инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

– лицам, принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия;

и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2) Вычет в 500 руб. предоставляется:

 –  Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

– лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

– инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

– родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

– лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

– лицам, эвакуированным или переселенным (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, включая детей;

– гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

-блокадникам Ленинграда;

-узникам концлагерей  и других мест принудительного  содержания созданных фашистской  Германией и ее союзниками  во время Второй Мировой Войны;

и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

 

3) Согласно  пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  родителя, супруга(супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1400 р. - на первого ребенка;

1400 р. - на второго ребенка;

3000 р. - на третьего и  последующего ребенка;

3000 р. на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком - инвалидом, или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.