Налоговые проверки

В целях дальнейшего совершенствования  планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий[11, с.348]:

1) разработка единого программного  обеспечения, внедрение которого  позволит автоматизировать процесс  отбора налогоплательщиков;

2) внедрение качественно новых  основ для проведения камеральной  проверки, такие как применение  методов, основанных на системе  косвенных индикаторов налоговой  базы, а также обеспечение приёма  как можно большего количества  налоговых деклараций в электронном  виде. Все это обеспечит автоматизированный  отбор налогоплательщиков для  выездных налоговых проверок  и повысит их результативность;

3) необходимы дальнейшие усилия  в развитии межведомственного  информационного взаимодействия  налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных  приставов, другими заинтересованными  федеральными органами исполнительной  власти.

 В настоящее время существует  три метода отбора налогоплательщиков  для документальной проверки:

1) первый основан на расчетах, соотношении и сравнении. Он  более пригоден при использовании  ЭВМ;

2) второй основан на знаниях  и опыте и пригоден при осуществлении  проверки вручную;

3) третий основан на цикличности  во времени.

При осуществлении метода основанного  на расчетах в первую очередь необходимо посмотреть, чем занимается это предприятие, если известно, что предприятия в  данном бизнесе пережили плохой год  из-за временной экономической депрессии, то можно ожидать, что показатели этих предприятий резко понизятся, поэтому вполне целесообразно исключить  такие организации из выборки.

Если воспользоваться информацией  об организациях различного вида деятельности в данном регионе, то можно разделить  эти организации на несколько  групп. В одну будут промышленные предприятия, в другую — транспортные и др. После разделения на группы можно определить для каждой группы индивидуальные критерии в зависимости  от вида деятельности. Следующий шаг  — это установление таких индивидуальных критериев. Например, можно отобрать 10% организаций, имеющих наибольший объем продаж или у которых  произошло наибольшее снижение показателей  валового дохода. Чем более конкретны  критерии, тем лучше будет результат [18, с.57].

Метод,основанный на знаниях и опыте, если из опыта, информации, а также по итогам камеральной проверки известно, что в определенном виде бизнеса процветает«теневая экономика», то можно выбрать все организации этого бизнеса, затем эта группа анализируется с использованием расчетов, сравнений и соотношений для отбора тех, которые представляют наибольший интерес.

Метод,основанный на цикличности во времени, этот способ требует проверять каждую организацию один раз в течение определенного периода времени. Этот способ не очень эффективен при ограниченности ресурсов, поскольку ресурсы автоматически будут использоваться для проверки тех, которые не имеют проблем с отчетностью и декларациями. Данный метод применяется только налоговой службой.

Основная идея этого подхода  заключается в «профилактике  страхом». Плательщик знает, что их автоматически проверят в течение  какого-то периода, никогда не чувствует себя в безопасности и поэтому не будет нарушать законодательство о налогах, по крайней мере умышленно. Но в реальной жизни эта теория не действует. Во-первых,ни у одной налоговой администрации не хватит сегодня ресурсов, чтобы осуществить такую программу. Во-вторых, если она и попытается это сделать,время, которое налоговые инспекторы смогут выделить на каждую проверку,окажется таким ограниченным, что ни одна проверка не будет эффективной.

Однако периодическая проверка в модифицированном варианте может  быть весьма хорошей и эффективной, если ее, например, проводить в организациях, известных как«проблемные» или  «теневые». Полезна она и для  крупных предприятий, где всегда велик риск крупных потерь поступлений [11, с.361].

Для достижения своих целей современные  налоговые администрации должны использовать широкий набор систем и методов проверок и отбора. Обеспечение  рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального  решения которой невозможен качественный контроль. Лишь применение высокоэффективной  системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий контролирующих органов на проверках тех категорий  налогоплательщиков, обнаружение нарушений  у которых представляется наиболее вероятным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     Заключение

 

Налоговая проверка представляет собой  совокупность специальных приемов  налогового контроля, применяемых уполномоченными  органами с целью установления достоверности  и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской  отчетности и других носителях информации.

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые  инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной  налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры камеральных  проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее  время разработки в этой области  еще только начинаются, однако в  ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.

Важную роль при проведении камеральной  проверки играет процесс автоматизации  заполнения или формирования налоговой  отчетности. Предоставление налоговой  отчетности в электронном виде заметно  упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации  в налоговой сфере является приоритетным направлением.

В целях дальнейшего совершенствования  планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий:

1) разработка единого программного  обеспечения, внедрение которого  позволит автоматизировать процесс  отбора налогоплательщиков;

2) внедрение качественно новых  основ для проведения камеральной  проверки, такие как применение  методов, основанных на системе  косвенных индикаторов налоговой  базы, а также обеспечение приёма  как можно большего количества  налоговых деклараций в электронном  виде. Все это обеспечит автоматизированный  отбор налогоплательщиков для  выездных налоговых проверок  и повысит их результативность;

3) необходимы дальнейшие усилия  в развитии межведомственного  информационного взаимодействия  налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных  приставов, другими заинтересованными  федеральными органами исполнительной  власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       Список используемой литературы

 

1.  Налоговый кодекс РФ часть1 от 31.07.1998 №146 – ФЗ в ред. от 28.07.2012
2. ФЗ РФ «О налоговых органах Российской Федерации» №943 -  от 21.03.1991  с измен. от 21.11.2011
3. Брызгалин А., Зарипов В. «Комментарии основных положений НК РФ»//Хозяйство и право. – 2009. - №7. – с.14-17.
4.   Вечернин Д.О. «Налоговый контроль» //Законность. -  2011. - №8. – с.8-10
5. Виговский Е.В., Виговская М.Е. «О предпринимательской деятельности и налоговом контроле за расходами физических лиц» // Консультант. – 2008.- №17. – с.47-53
6.   Гуреев А.Д., Российское налоговое право.- М.: «БЕК», 2008. – с.240
7. Денисов Д.А. «Налоговый контроль за расходами физических лиц» //Налоги. – 2009. - №1. – с.7-15.
8. Евмененко Т.О. «Налоговые проверки» //Бухгалтерский учет. – 2010. - №3.- с.40-48.
9. Журихина Т.И. Порядок снятия с учета налогоплательщика- организации// «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2008.-с. 51-58.
10. Луппиан М.А. Налоговая система РФ. – М.: ИНФРА-М, 2010.-430с.
11. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Бек, 2009. – 520с.
12. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля //  «Ваш налоговый адвокат», № 3, III квартал 2011. – с.20-24.
13. Морозова И.И.Основы налоговой системы. Учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 351с.
14. Перов А. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2010. – 406с.
15. Сашичев В. Камеральная налоговая проверка // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 31, июль 2011. – с.7-9.
16. Сборник нормативных документов. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля. – М.: Юрид. лит., 2009. – 581с.
17. Скрябина О. Особенности постановки юридических лиц на учет в налоговых органах //  «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 1, январь 2009. – С.38-40.
18. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее // Налоговый вестник. – 2010.- № 2 – с. 54- 61.
19. Фомина О.О. «Учет налогоплательщиков, как средство осуществления налогового контроля» //Аудитор. – 2009. – декабрь. – с.35-39.
20. Хачатрян А.Г. «Налоговый контроль как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования» // Юрист.  2008.  №8. – с.24-28
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 480с.
22. Официальный сайт Министерства по налогам и сборам РФ // www.nalog.ru
23. www.newsru.com›Новости экономики›15feb2010/rozztat.html
24. Издательство «Гарант - Пресс»

www.garant.ru/company/garant-press/

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         Приложения

Приложение 1«Основные принципы, регламентирующие порядок проведения камеральных и выездных налоговых  проверок»

	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Место проведения	По местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).	На территории налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Основание	Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 1,2 ст.88 НК РФ).	Решение руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Информирование налогоплательщика  о начале проверки	Налогоплательщик не информируется  о начале проверки.	Налогоплательщику вручается решение  о проведении выездной налоговой  проверки, составленное в форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892.
Срок проведения	3 месяца со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).	Не более двух месяцев. Возможно продление срока до четырех, а  в исключительных случаях – до шести месяцев на основаниях, изложенных в Приказе ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892 (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки  о проведенной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).
Предмет проверки	Любой налог, декларация по которому представлена не ранее трех месяцев  назад, считая от даты начала проверки.	Одновременно по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ).
Проверяемый период	Налоговый (отчетный) период, за который  представлена декларация (расчет).	Период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году вынесения  решения о проведении проверки. Кроме того, при представлении уточненной налоговой декларации в рамках проверки – период, за который представлена уточненная декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Приостановление проверки	При выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между  сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений  или внесения исправлений в пятидневный  срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).	На срок не более шести месяцев  в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, с возможностью дополнительного  увеличения на три месяца при необходимости  получения информации от иностранных  государственных органов в рамках международных договоров РФ.
Повторная проверка	Не предусмотрена.	Возможна в случаях:  - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим органом;  - при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога, в размере, меньшем ранее заявленного.  (п. 10 ст. 89 НК РФ)
Документы, оформляемые по окончанию  проверки	Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС  России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892. Составляется только в случае установления факта  совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания  проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений  законодательства не выявленной, то никаких  документов по результатам проверки не составляется.	Справка о проведенной проверке. Вручается налогоплательщику в  последний день проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ).  Акт выездной налоговой проверки в форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892. Составляется в течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).