Налоговые проверки

3.Временные методические рекомендации ПФР по проведению выездных проверок плательщиков страховых взносов.

4.Приказ от 30 июня 2009 года о взаимодействии между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

5.Приказ МНС РФ от 8.10.1999 № АП-3-16/318 "Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок".

6.Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственных проверок" от 26.12.2008 №134-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым  органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику  имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам  и сборам утверждено Положение о  порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при  налоговой проверке.

Таким образом, в процессе осуществления  налогового контроля государственные  налоговые инспекции руководствуются  определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в  сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они  изменяются и дополняются в связи  с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды налоговых проверок

 

2.1.Камеральные налоговые  проверки

 

После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока  их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные  проверки в полном объеме.

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной  налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [15, с.7].

Согласно статьи 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» позволяет  при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста [1].

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой  информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые  органы налоговая отчетность, а периодичность  их проведения определяется установленной  законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.

Общие требования к камеральным  проверкам [7, с.10]:

1) место проведения – по месту  нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ);

2) основание – налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные  налогоплательщиком, а также другие  документы о  деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ);

3) период проведения проверки  – в течение трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком  налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1) проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) визуальная проверка правильности  оформления документов налоговой  отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

3) проверка своевременности представления  налоговой отчетности;

4) проверка правильности арифметического  подсчета итоговых сумм налогов  и сборов, подлежащих уплате в  бюджет;

5) проверка обоснованности примененных  налогоплательщиком ставок налога  и льгот, их соответствие действующему  законодательству;

6) проверка правильности исчисления  налогооблагаемой базы.

На данном этапе камеральной  проверки осуществляется камеральный  анализ, включающий в себя:

1) проверку логической связи  между отдельными отчетными и  расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налогооблагаемой  базы;

2) проверку сопоставимости отчетных  показателей с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода; 

3) взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

4) оценку бухгалтерской отчетности  и налоговых деклараций с точки  зрения их соответствия имеющимся  в налоговом органе данным  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика;

5)  полученным из других источников.

 

 

 

Рис.1 .Направления камеральной  проверки

 

1.Формальная проверка включает  в себя проверку наличия всех  установленных законодательством  форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих  предоставление налоговых льгот  или подтверждающих экспорт продукции  и т.д.). Проверяется также наличие  и четкое заполнение всех предусмотренных  правовыми актами обязательных  реквизитов [15, с.8].

Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются  неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

2.Арифметическая проверка дает  возможность оценить правильность  арифметического подсчета того  или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При  арифметической проверке контролируется  правильность подсчета итоговых  сумм в документе, как по  горизонтали, так и по вертикали. 

3.Нормативная проверка - это проверка  содержания документа с точки  зрения соответствия его действующему  законодательству. Именно этот метод  позволяет выявить незаконные  по содержанию документы, установить  факты необоснованного списания  затрат на себестоимость продукции,  неправильности применения ставок  налогов и т.д. При нормативной  проверке налоговый инспектор  руководствуется нормативной базой  о налогах и сборах.

4.Непосредственная камеральная  проверка представляет собой  логическую проверку корреспонденции  цифровых данных, в соответствии  с которыми налогоплательщик  определяет сумму налога, подлежащую  внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной  налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения  занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой  проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных  проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних  источников.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании  статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные, сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или  отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации [7, с.11].

По результатам камеральной  проверки составляется акт, но только в случае, когда выявлены какие-либо нарушения.

Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.

По результатам налоговых проверок контролеры могут принять в отношении налогоплательщика решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если речь идет о камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета, то на основании п. 3 ст. 176 НК РФ одновременно с вышеуказанным решением налоговики выносят решение о возмещении суммы налога полностью (частично) или решение об отказе (частичном отказе) в возмещении НДС. 
Если выводы, содержащиеся в указанных решениях, по каким-либо причинам не устраивают хозяйствующего субъекта, их можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов налоговых  органов, действий или бездействия  их должностных лиц организациями  и индивидуальными предпринимателями  производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В частности, порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных  правовых актов, решений налоговых  органов (к которым относятся  решения, принятые контролерами по результатам  проверки) установлен гл. 24 АПК РФ.

Следовательно, сделаем вывод, что  в Налоговом Кодексе РФ под  камеральной налоговой проверкой  понимается проверка, проводимая по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а  также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

 

 

 

2.2.Выездные налоговые  проверки

 

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая  проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует  больших затрат рабочего времени  сотрудников налоговых органов  и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверок целесообразно  в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно  перекрываются суммами дополнительно  начисленных в результате проверки налогов.

В пункте 1 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. В  случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа [1].

Общие требования к выездным проверкам [7, с.13]:

а) место проведения – на территории налогоплательщика. Если у  налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, то она проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ);

б) основание – решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ);

в) срок проведения проверки – не более  двух месяцев. Указанный срок может  быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях –  до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ);

г) проверяемый период не превышает  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ);

д) предмет проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Основные задачи выездной налоговой  проверки:

1) всестороннее исследование обстоятельств  финансово-хозяйственной деятельности  проверяемого лица, имеющих значение  для формирования выводов о  правильности исчисления и полноте  и своевременности перечисления  в бюджеты и внебюджетные фонды  установленных налогов и сборов;