Налоговые проверки

2) выявление искажений и несоответствий  в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  отчетности и налоговых деклараций;

3) анализ влияния выявленных  нарушений на формирование налоговой  базы по различным видам налогов  и сборов;

4) формирование доказательной базы  по фактам выявленных налоговых  правонарушений и обеспечение  документального отражения этих  нарушений; 

5) доначисление сумм налогов  и сборов, не уплаченных или  не полностью уплаченных в  результате занижения налогоплательщиком  налоговой базы либо неправильного  исчисления налогов, формирование  предложений об устранении выявленных  нарушений и привлечении налогоплательщика  к ответственности за выявленные  налоговые правонарушения.

Цель выездной проверки - проверка соблюдения налогоплательщиком или  налоговым агентом законодательства о налогах и сборах [21, с.207].

В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может  начать выездную проверку по собственной  инициативе. Проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа [12, с.20].

Решение должно содержать:

1) Наименование налогового органа;

2) Номер решения и дату его  вынесения; 

3) Наименование налогоплательщика  или ФИО индивидуального предпринимателя,  в отношении которого назначается  проверка (в случае назначения  налоговой проверки филиала или  представительства налогоплательщика-организации  помимо наименования организации  указывается наименование филиала  или представительства, у которого  назначается проверка, а также  код причины постановки на  учет);

4) Идентификационный номер налогоплательщика; 

5) Период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика  либо его филиала или представительства,  за который проводится проверка;

6) Вопросы проверки (виды налогов,  по которым проводится проверка);

7) Ф.И.О., должности и классные  чины (специальные звания) лиц, входящих  в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных  органов налоговой полиции, иных  правоохранительных и контролирующих  органов (в случае привлечения  этих лиц к налоговым проверкам);

8) Подпись лица, вынесшего решение,  с указанием его Ф.И.О., должности  и классного чина.

Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой  проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита  в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый  орган может увеличить ее продолжительность  до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц  для проведения проверки каждого  филиала и представительства (ст. 89 НК РФ) [21, с.208].

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В этот срок не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику  требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых  документов.

Налоговые органы не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения. Составление  такой справки означает, что фактически выездная проверка окончена, то есть налоговые  органы не вправе требовать представления документов и проводить иные проверочные действия.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен уполномоченными  сотрудниками налоговой инспекции  не позднее двух месяцев после  окончания проверки. Акт включает описание документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых  правонарушениях должны быть подкреплены  ссылками на положения соответствующих  статей НК РФ, других законодательных  и нормативных правовых актов.

В случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями налоговых органов, налогоплательщик вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или представить возражения по акту в целом или по его отдельным  положениям. Возражения налогоплательщика  могут быть оформлены в форме  протокола разногласий по акту выездной налоговой проверки.

В итоге, сделаем вывод, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Цель выездной проверки - проверка соблюдения налогоплательщиком или  налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. В отличие  от камеральной проверки налоговый  инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе.

 

 

 

 

3.Пути совершенствования  налоговых проверок

 

3.1.Совершенствование камеральных  налоговых проверок

 

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно  и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля, а именно постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой  действенной системы налогового контроля являются [18, с.54]:

- наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков для  проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее  оптимальное направление использования  ограниченных кадровых и материальных  ресурсов налоговой инспекции,  добиться максимальной результативности  налоговых проверок при минимальных  затратах усилий и средств,  затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок  таких налогоплательщиков, вероятность  обнаружения налоговых нарушений  у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых  проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

- использование системы оценки  работы налоговых инспекторов,  позволяющей объективно учесть  результаты деятельности каждого  из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию  налогового контроля в целом.

Говоря конкретно о камеральных  проверках, следует отметить, что  одна из важнейших задач в этом вопросе - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры  таких проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры камеральных  проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее  время разработки в этой области  еще только начинаются, однако в  ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.

Важную роль при проведении камеральной  проверки играет процесс автоматизации  заполнения или формирования налоговой  отчетности. Предоставление налоговой  отчетности в электронном виде заметно  упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации  в налоговой сфере является приоритетным направлением [11, с.345].

Однако обзор бухгалтерских  программ показывает, что их возможности  далеко опережают возможности информационных систем налоговых органов, которые  продолжают использовать устаревшие технологии.

Совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в  том числе посредством повышения  эффективности камеральных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

-    создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

-    разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

-    разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

-    совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

-    создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

Следовательно, сделаем вывод, что  необходимым и перспективным  направлением совершенствования процедуры  камеральных проверок является внедрение  в практику работы налоговых органов  автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.

 

 

3.2. Совершенствование выездных  налоговых проверок

 

Следует отметить, что никакое совершенствование  механизма  налоговых проверок и реализации их результатов не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения. Федеральная налоговая служба (ФНС) России планирует году внедрить программное обеспечение для автоматизации выездных налоговых проверок (системы выездного офиса).

Входящие в обеспечение программы  должны обеспечивать ввод изображений  с портативного сканера и цифрового  фотоаппарата в базы данных системы  выездного офиса.

С помощью компьютерных программ инспекторы смогут контролировать правильность и  достоверность формирования показателей  налоговых деклараций (расчетов) на основании данных бухгалтерского и  налогового учета, рассчитывать суммы  налогов на основе данных результатов  аналогичной деятельности других налогоплательщиков в случае невозможности достоверного определения налоговой базы на основе данных налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика [18, с.56].

Рассмотрим следующие пути совершенствования  выездной налоговой проверки.

В НК РФ место проведения выездной проверки не указано. Из смысла статей 87, 88, 89 НК РФ вытекает, что выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. На практике возникают  ситуации, когда выездная налоговая  проверка не может быть проведена  на территории налогоплательщика. В  таком случае налоговая проверка проводится в помещении налогового органа, но по правилам выездной налоговой  проверки. Представляется, что место  проведения выездной налоговой проверки должно быть закреплено в НК РФ.

НК РФ не предусмотрено возможности  приостановления выездных налоговых  проверок. Однако, судебная практика признает возможность приостановления выездной налоговой проверки (например, при  чрезвычайном происшествии на территории налогоплательщика, при проведении встречной налоговой проверки). Во время приостановки выездной проверки сотрудники налогового органа не имеют  права находиться на территории налогоплательщика.

Минфин РФ предлагает установить предельный срок проведения выездной налоговой  проверки в два месяца, а для  организаций, имеющих обособленные подразделения, - пять месяцев.

При этом в предельный срок выездной налоговой проверки предлагается не включать время проведения экспертиз  или встречных проверок, а также  время представления налоговому органу истребованных документов, необходимых  для проведения выездной налоговой  проверки.