Налоговые льготы для физических лиц

Как и  любой другой элемент налогообложения, налоговые льготы должны быть четко  определены. Другими словами, устанавливающие  их нормативные положения должны быть ясными и понятными для налогоплательщиков и не допускающими неоднозначного истолкования. По общему правилу, закрепленному в  пункте 7 статьи 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Вместе с тем, налоговые органы могут  истолковать отдельные не совсем ясные положения закона в свою пользу, а не в пользу налогоплательщиков, что, соответственно, не исключает ухудшения  финансового положения последних.

Согласно  пункту 2 статьи 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  НК РФ. Конституционный Суд РФ в  определении от 5 февраля 2004 г. N 43-О  отметил, что данная норма закона не нарушает конституционные права  и свободы налогоплательщика, поскольку  она лишь предоставляет налогоплательщику  право, но не обязывает его отказаться от использования налоговой льготы. Иногда НК РФ устанавливает особенности  применения налоговых льгот в  виде некоторых ограничений права  налогоплательщика отказаться от использования  налоговой льготы и обязанности  совершить определенные действия. Например, согласно статье 145 НК РФ налогоплательщик не может отказаться от освобождения от исполнения обязанностей плательщика  налога на добавленную стоимость  до истечения срока предоставленного освобождения. Это также не ущемляет конституционные права и свободы  налогоплательщика. Дело в том, что  законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок  ее использования.

Освобождение  от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из-под  налогообложения выводится какой-то налоговый объект либо категория  налогоплательщиков или применяется  нулевая ставка налога. Второй случай – неуплата налога с части объекта, например, с определенной суммы дохода при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.

Налоговые льготы также различаются по субъектному  составу. По этому критерию они делятся  на льготы, предоставляемые организациям, и льготы, которые имеются у  физических лиц. Льготы для физических лиц, в свою очередь, подразделяются на налоговые освобождения для индивидуальных предпринимателей и для физических лиц, не имеющих этого статуса. Так, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС, а физические лица, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями, не уплачивают этот налог (если только они не совершают  экспортно-импортные операции).³

Теории  налогового права известны и другие классификации налоговых льгот. Например, к числу налоговых льгот относится налоговая амнистия – освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций за это нарушение. Налоговая амнистия применяется, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.

Кроме того, льготой признается возврат ранее  уплаченных налогов, например, авансовых  платежей сверх суммы, превышающей  фактический платеж, или излишне  уплаченных налогов в связи с  техническими ошибками в расчетах.

На наш  взгляд, с такой позицией трудно согласиться. Обязанность уплатить налог закреплена в законе. И именно в соответствии с законом налогоплательщик должен внести в бюджет определенную сумму налога. Если же происходит переплата, то есть налогоплательщик по каким-либо причинам уплачивает налог в большем  размере, чем прописано в норме  закона, государство в лице налоговых  органов обязано вернуть сумму  налога, которая была уплачена сверх  установленного предела. Налог – это часть денежных средств, принадлежащих физическому лицу или организации на праве собственности и отчуждаемых в пользу государства. А право собственности не должно нарушаться. Возврат той части собственности, которая по закону должна оставаться у налогоплательщика, нельзя рассматривать как освобождение от уплаты налога.

Применение налоговых льгот рассмотрим на примере исчисления налога на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ЛЬГОТЫ ПРИ  ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, чётко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике.

Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных направлениях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом  законодательстве должны быть четко  определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого  определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для  налогоплательщика по уплате налога (сбора)⁴.

Налоговые льготы – это формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования⁵.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, а также, если следовать  логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса  и законодатели не связывают с  налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая  инвестиционный, они рассматривают  их лишь как возможные способы  изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом  такого ошибочного теоретического подхода  явилось законодательное ограничение  стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых  кредитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени  и отсрочка (рассрочка) платежа, и  налоговый кредит предполагают для  пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию  налоговой льготы, согласно Кодексу⁶.

Все налоговые  льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

 

 

 

3.1 Налоговые  вычеты

Гл.23 НК РФ ввела новые понятия – "вычеты", как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст.218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ)⁷.

Такие вычеты, как социальные, имущественные и  некоторые профессиональные могут  предоставляться только на основании  письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые  органы по окончании налогового периода  с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст.219 НК РФ к социальным налоговым вычетам относятся:

1. Благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемых из бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная помощь оказана денежными средствами, а  также такой из перечисленных  выше организаций, которая из бюджета  получила в виде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет, если помощь оказана  в виде имущества, а не денежными  средствами или организации, не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2. Суммы (но не более 25% дохода), перечисленные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3. Суммы (но не более 50000 рублей в год), уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях в размерах фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального  налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности  опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их попечителями, после прекращения  опеки или попечительства в случаях  оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который  подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы за обучение, социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения казанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения.

Социальный  налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для  обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки  семей, имеющих детей;

4. Суммы (но не более 120000 рублей в год), уплаченные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим врачом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по лечению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекарственных средств утвержденным постановлением Правительства РФ.

Учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом  периоде по договорам добровольного  личного страхования, а также  по договорам добровольного страхования  супруга (супруги), родителей и/или  своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховым организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим  оплату такими страховыми организациями  исключительно услуг по лечению.

Сумма социального  налогового вычета предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и/или  уплаты страховых взносов предоставляется  налогоплательщику, если лечение производится в медецинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии на осуществление  медецинской деятельности, а также  при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Данный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата лечения  и приобретенных медикаментов и/или  уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств  работодателей.

Этот  вычет предоставляется по расходам, понесенным лично налогоплательщиком. В то же время в п.10 ст.217 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;