Налоговые льготы для физических лиц

ФГОУ ВПО «Великолукская ГСХА»                         Кафедра финансов и кредита                

ФГОУ ВПО  «ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ 

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ»

Кафедра «Финансов и кредита»

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Налоговые льготы для физических лиц»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                      

Выполнил: студент 3-го курса очной формы  обучения экономического факультета, группа Ф 31 А. Н. Рассадин

Научный руководитель: С. В. Иванова

 

 

 

 

 

Великие Луки  2010

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. НАЛОГИ И СБОРЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1 Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц 5

1.2 Общая характеристика налоговых освобождений, предоставляемых физическим лицам 9

2. ЛЬГОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 14

3.1 Налоговые вычеты 16

2.2 Налоговые освобождения 26

3.3 Иные налоговые льготы 36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Освобождение  от уплаты налогов по своей правовой природе - льгота, которая является исключением из принципов всеобщности  и равенства налогообложения, закрепленных в Конституции РФ. Льгота всегда носит адресный характер. Ее установление - исключительная прерогатива законодателя. Именно он вправе определять (сужать или  расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (определение Конституционного Суда РФ от 5 июня 2003 г. N 275-О).

Современное российское законодательство о налогах  и сборах предусматривает большое  количество налоговых освобождений для физических лиц. Налоговые льготы различаются по субъектному составу, объему предоставления и иным критериям. Это один из элементов структуры  налога, в связи с чем каждый налог характеризуется своим "комплектом" льгот.

Налоговые льготы представляют собой один из основных инструментов налоговой политики, способствующий реализации регулирующей функции налогов и сборов.

Нормы Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) о льготах  достаточно сложны. Чтобы правильно  применить налоговое освобождение, необходимо тщательно изучить устанавливающую  его правовую норму. Желательно так  же проанализировать сложившуюся по данному вопросу судебную практику.

Например, если физическое лицо получает кредит на льготных условиях, вздыхать с облегчением  рано. Если физическое лицо получает беспроцентный  кредит или в договоре указана  сумма процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, возникает  материальная выгода (ст. 212 НК РФ). Это  разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, которую  гражданин должен отдать по кредитному договору.

С материальной выгоды нужно заплатить налог  по ставке 35 процентов. Кроме того, придется отчитываться перед налоговыми органами. Но если банк предоставил кредит на строительство или приобретение жилья, то ставка налога будет ниже - уже 13 процентов (ст. 224 НК РФ). А если кредит беспроцентный - в этом случае налоговая база тоже будет равна 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств. Но исчисляться она будет уже от всей суммы кредита.

Цель  данной курсовой работы разобраться  в каких случаях то или иное физическое лицо вправе рассчитывать на налоговое освобождение, налоговые  льготы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГИ И  СБОРЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическое  содержание и структура налогов  с физических лиц

 

Налогообложение граждан в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно «беречь» своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

В России взимание налогов с граждан имеет  длительную историю, но общая тенденция  развития была нарушена продолжительным  периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения  не имели определяющего значения для государственного бюджета. В  СССР прямые налоги с населения формировали  лишь 8 – 9 % доходов бюджета, а подоходный налог — в пределах 6—8%, Но уже  с начала 1990-х гг. в налоговой  системе РФ по сумме поступлений  налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль  и налогу на добавленную стоимость. Отношения физического лица с  бюджетом по уплате налоговых и неналоговых  поступлений можно представить  следующей схемой (рис. 1). Центральное  место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов, сборов и других платежей

 

Налоги  с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые  задачи обеспечения достаточных  денежных поступлений в бюджеты  всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления  и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования  получаемых доходов, облегчения положения  наименее защищенных категорий населения.

Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с  принятыми во многих промышленно  развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе  определяется следующими факторами:

• данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
• основной способ взимания налога на доходы физических лиц – у источника его выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран  с развитой рыночной экономикой в  сфере подоходного налогообложения  физических лиц, можно выделить следующие  общие черты:

1. Подоходный налог с физических лиц — один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от этого налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (порядка 35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия
2. Во всех странах подоходный налог с граждан взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%¹. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.
3. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, прогрессия которых возрастала с 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, а число ставок сократилось до 5².

Налогообложение доходов граждан РФ также претерпело ряд изменений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II, гл. 23). Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

Второй по значению налог с населения – налог на имущество физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к наполнению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

1.2 Общая характеристика  налоговых освобождений, предоставляемых  физическим лицам

Налоговые освобождения означают возможность  не платить налог или сбор, установленный  НК РФ, либо уплачивать его в меньшем  размере. Иным термином, обозначающим эту возможность, является установленное  пунктом 1 статьи 56 НК РФ понятие "налоговая  льгота".

Законодатель  избежал развернутой характеристики налоговых льгот, включив в пункт 3 статьи 56 НК РФ норму отсылочного  характера. Согласно ей основания, порядок  и условия применения льгот по налогам и сборам определяются налоговым  законодательством. При этом по федеральным  налогам и сборам льготы устанавливает  НК РФ, по региональным налогам –  НК РФ и законы субъектов Российской Федерации, по местным налогам – НК РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, а в Москве и Санкт-Петербурге – законы этих городов федерального значения.

В результате по конкретным налогам в соответствующих  главах части второй НК РФ определены налоговые освобождения, применяемые  только при налогообложении соответствующим  налогом и не распространяющиеся на другие налоги и сборы.

Налоговые освобождения имеют очень большое  значение, как с теоретической, так  и с практической точек зрения. С одной стороны, налоговые льготы – это элемент налогообложения, благодаря которому налогоплательщики получают право уменьшить свое налоговое бремя на законном основании. Полное отсутствие льготного налогообложения при достаточно высоких ставках налога, недостаточное количество налоговых льгот создают предпосылки для незаконного уменьшения налоговых обязательств либо уклонения от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой  форму уменьшения налоговых и  других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с  нарушением действующего законодательства. В данном случае снижение налоговых  выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем  прямого нарушения налогового законодательства.

Действия  налогоплательщика при уклонении  от уплаты налогов незаконны и  противоправны изначально. Другими  словами, законного уклонения не бывает. Эти действия могут быть направлены как на снижение положенного  размера подлежащих внесению в бюджет налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога. Ответственность  за уклонение от уплаты налогов предусмотрена  статьями 198 и 199 Уголовного кодекса  РФ.

Уход  от налогов чаще всего совершается  путем сокрытия дохода, грубого нарушения  правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов  или их уничтожения, а также посредством  неправомерного использования налоговых  льгот.

С другой стороны, налоговые льготы представляют собой один из основных инструментов налоговой политики, способствующий реализации регулирующей функции налогов  и сборов.

Обычно  налоговое регулирование определяется как целенаправленное воздействие  государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с  целью стимулирования (в отдельных случаях – сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы. Весьма действенным инструментом такого воздействия является налоговое льготирование.