Налоговые консультанты

При  процессной модели налогового консультирования налогоплательщик активно  взаимодействует с консультантом  в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Консультант высказывает свои идеи, соображения, предложения клиенту, для решения его проблем. Клиент с консультантом анализирует проблемы и налогоплательщик выбирает подходящее решение проблемы. Достоинство процессной модели налогового консультирования заключается в том, что осуществляется совместная работа налогового консультанта и клиентом в качестве одной команды,  что дает возможность взаимного использования необходимых технических и информационных ресурсов, знаний и  опыта друг друга.

Обучающая модель налогового консультирования характеризуется  предоставлением как теоретической, так и практической информации для налогоплательщика по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов» и т.д.

Роль организации –  заказчика при данной модели  налогового консультирования сводится к формированию запроса на обучение, осознанному выбору целей, программы  и формы обучения; к формированию учебных групп.

Данную модель налогового консультирования целесообразно использовать, когда организация-заказчик нуждается в помощи обучения.

Процесс консультирования представляет собой совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения  определенной задачи и осуществления  желаемых изменений в организации-клиенте. В литературе можно найти множество  различных путей осуществления  процесса консультирования. Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель, а именно: «подготовительный этап, диагноз проблем консультируемого объекта, планирование действий в процессе налогового консультирования, этап внедрения и завершающий этап процесса налогового консультирования».

На подготовительном этапе  процесса налогового консультирования происходит установление контакта с клиентом. Проводится предварительный диагноз проблемы клиента; планирование задания. Заключается договор на предмет налогового консультирования. Следует отметить, что сегодня налоговый консультант работает с налогоплательщиком  на основании договора о возмездном оказании услуг, основные положения которого предусмотрены главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса Российской Федерации. Таким договором закрепляется ответственность налогового консультанта за его действия. Ответственность определяется в пределах заключенного договора. Для того чтобы понять, как в России будет через пять, десять лет регулироваться ответственность налоговых консультантов, нам, видимо, придется обратиться к опыту западных государств. На этапе диагноза проблем консультируемого субъекта осуществляется детальное изучение проблем. Анализируются источники и пути получения необходимой информации. Осуществляется анализ фактов.

На стадии планирования действий в процессе  налогового консультирования осуществляется подготовка и оценка альтернативных вариантов решений и предложение их клиенту. Планируется способы реализации выбранного решения.

Роль консультанта на этапе  внедрения заключается в помощи в осуществлении решении; корректировке предложений. Может осуществляться обучение посредством консультирования.

На завершающем этапе  процесса налогового консультирования осуществляется  анализ и оценка результатов работы налогового консультанта. Составляется отчет налогового  консультанта и предоставление его налогоплательщику (организации-заказчику).

2.  Организационно- экономические инструменты налогового консультирования.

Оказание услуг по налоговому консультированию внешними консультантами оформляется соответствующим договором, в котором оговаривается размер материального вознаграждения налоговым  консультантам. В настоящее время  в практике налогового консультирования применяются различные виды договоров, наиболее распространенные из них следующие.  
Договор на разовую консультацию. Взаимоотношения между клиентом и консультантом могут быть оформлены договором на разовую консультацию. Данный договор должен регулироваться гражданско-правовыми нормами: так, в п. 2 ст. 779 ГК РФ прямо говорится, что правила главы «Возмездное оказание услуг» применяются, в том числе, и к консультационным договорам.  
В договоре на разовую консультацию может быть четко определен предмет консультации, т.е. какую проблему (вопрос) хочет обсудить клиент, или может быть общая формулировка, но тогда необходимо другим документом устанавливать предмет консультации.  Так как договор на разовую консультацию предполагает единовременность заключения договора и оказания услуги, то необходимо проанализировать ряд его особенностей:  
в договоре участвуют только две стороны: консультант и клиент;  
так как согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не имеет материально-вещественной формы, то оплачивается услуга как таковая, соответственно стадии сдачи и приемки, как правило, в договоре не выделяются и детально не регламентируются;  согласно ст. 780 ГК РФ консультант обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором, что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу — другому исполнителю.  С практической точки зрения требует особого внимания вопрос о взаимоотношениях консультанта (консультационного центра) с клиентами и его ответственности перед клиентами. Отношения, как правило, оформляются письменным договором. В исключительных случаях возможно заключение устного договора с обязательным наличием письменного подтверждения факта его заключения и оплаты услуг в соответствии с ним. Целесообразно после оказания консультационной услуги получать от клиента подтверждение этого факта в виде его подписи на договоре или в акте сдачи-приемки. Ответственность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ и определяется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом. Ответственность за некачественную консультацию может наступить по общему правилу только в том случае, если клиент докажет факт ее ненадлежащего исполнения.  
Абонентский (длящийся) договор . Кроме разовых консультаций, консультант (консультационный центр) может взять на себя и такие виды услуг, как абонентное обслуживание клиентов на разнообразных условиях, частичное ведение дел налогоплательщика, связанных с налогообложением, налоговое представительство и т.п.  Абонентский договор заключается на определенный период времени, в течение которого клиент имеет право получать консультации не только лично и устно, но и по телефону, а также запрашивать письменные разъяснения по поставленным в письменном виде вопросам.  
Кроме особенностей, перечисленных выше, абонентские договоры имеют и другие специфические черты:  так как это договоры длящиеся, то необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 781 ГК РФ в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ заказчик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы;  
существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда с соблюдением ряда условий, а именно:  
при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п. 1 ст. 782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;  
при отказе со стороны исполнителя, согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ, он компенсирует убытки заказчика.  С практической точки зрения по таким договорам, так же как по разовым договорам, ответственность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом

Проектные договоры . Консультационный проект — это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый консультантом на установленных договором условиях для разрешения проблем клиента. По проектным договорам кроме договора возмездного оказания услуг можно применять положения договора о подряде. Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обусловила возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг, нормами договора подряда, что отражено в ст. 783 ГК РФ.  
Договор на оказание консультационных услуг — это соглашение между клиентом и консультантом, оговаривающее предметную область проблем клиента, сущность, объем, качество, сроки, стоимость консультационных услуг, взаимные права, обязанности и ответственность, а также любые иные законные условия взаимодействия сторон.  Как правило, его неотъемлемой частью являются техническое задание, план-график выполнения работ, смета или другие аналогичные документы.  Наряду с видом договора важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.  Виды оплат за услуги по налоговому консультированию.  
Фирмы, оказывающие эти услуги, заинтересованы в продаже своих услуг, с одной стороны, а с другой — в установлении высокого уровня цен. Клиенты, использующие услуги налоговых консультантов, заинтересованы в получении качественных профессиональных услуг по цене как можно ниже. Противоречие интересов сторон формирует рыночные цены, которые складываются исходя из спроса и предложения услуг по налоговому консультированию. В России получает широкое распространение организация малых предприятий, которые заинтересованы в получении консультаций по налогообложению, но по низкой цене. Таким образом, можно констатировать, что стоимость консультационных услуг в денежном выражении определяется прежде всего финансовой, конъюнктурной, психологической и т.п. готовностью клиента к запрашиваемому уровню материального вознаграждения.  Фирмы, оказывающие услуги по налоговому консультированию, формируют такую систему оплаты услуг, которая позволяет покрывать расходы фирмы и накапливать прибыль, но при этом также искать новые способы снижения затрат и увеличения прибыли.  
В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консультационные услуги:  повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата;  процент от стоимости объекта консультирования или результата; комбинированная оплата. Рассмотрим особенности использования того или иного вида оплаты.  
Повременная оплата труда характеризуется установлением цены на единицу времени работы налогового консультанта. Такой вид оплаты требует контроля времени оказания услуги, и поэтому фирмы часто используют этот вид оплаты при устном консультировании, когда и налоговый консультант, и клиент могут фиксировать и контролировать время и рассчитывать стоимость услуги. Более того, это вид оплаты позволяет клиенту самому определять продолжительность консультации в зависимости от его финансовых возможностей.  В практике налогового консультирования, как правило, возникают вопросы, на которые налоговое законодательство не дает однозначного ответа. В этих случаях налоговому консультанту требуется проанализировать не только проблему клиента, не только налоговое законодательство, но и материалы по другим отраслям (право, бухгалтерский учет, экономический анализ).  Клиент заинтересован только в получении квалифицированного ответа на свой вопрос, его не волнует время, потраченное консультантом на подготовку ответа, и в связи с этим возникает вопрос об оплате его трудозатрат на получение дополнительной информации для решения проблем заказчика.  Постоянно меняющееся налоговое законодательство, введение в российскую систему бухгалтерского учета международных стандартов, введение в действие новых законов требует постоянного изучения налоговым консультантом всех нововведений, относящихся к области его знаний. Для этого налоговый консультант должен регулярно повышать свою квалификацию, участвовать в семинарах, конференциях по наиболее актуальным проблемам. 

Фирма, оказывающая услуги по налоговому консультированию, заинтересована в сотрудниках-профессионалах, а  следовательно, должна предусмотреть  в бюджете своих расходов затраты  на обучение, повышение квалификации сотрудников. Бюджет фирмы должен предусматривать  покрытие, в том числе, и этих расходов, то есть возникает необходимость  предусмотреть такую систему ценообразования, которая позволила бы не только выплачивать налоговому консультанту его вознаграждение, но и оплачивать повышение квалификации, обучение, участие в семинарах, конференциях и т.п.  Таким образом, фирма должна планировать соответствие своих доходов и расходов, планировать расходы, которые напрямую не оплачиваются клиентом, но включены в стоимость единицы времени, оплачиваемой клиентом.  Фиксированная (договорная) оплата Фиксированная (договорная) оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг сразу при заключении договора. При фиксированной оплате очень важно четко сформулировать перечень тех работ или услуг, которые должен выполнить налоговый консультант. Обычно для того, чтобы каждая из сторон понимала, что включено в стоимость, составляется техническое задание, которое содержит определенный перечень видов работ или услуг и сроки выполнения. Сроки выполнения работы зависят не только от налогового консультанта, но и от клиента, который для выполнения работы предоставляет информацию, касающуюся предмета договора.  
В процессе выполнения работы или оказания услуги возникают, как правило, дополнительные обстоятельства, если урегулирование проблемы без рассмотрения вновь открывшихся условий невозможно, то необходимо принимать решение: выполнять дополнительную работу с учетом вскрывшихся обстоятельств за свой счет, или требовать дополнительной оплаты, т.е. увеличить фиксированную стоимость, или предложить клиенту самому выполнить дополнительную работу с учетом вновь появившихся обстоятельств.  
Если решение проблемы клиента возможно без учета новых обстоятельств, то лучше такую работу выделить в отдельный договор.  
Клиент имеет право контролировать качество и сроки выполнения работ, поэтому такой договор с фиксированной оплатой должен предусматривать пени или штрафы за несвоевременность выполнения работы или за несвоевременность предоставления информации клиентом для выполнения работы. Процентная оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг в процентах от стоимости предмета консультирования или от полученного результата. Предмет договора в таких случаях обычно содержит наименование оказываемой услуги или перечень услуг.  
Чаще всего процентная оплата применяется в тех случаях, когда вероятность положительного решения проблемы зависит от многих причин, в том числе и субъективных. Стороны, определяя процентную оплату по договору, берут на себя риски потерь. Процентная доля колеблется в зависимости от цены решения проблемы, причем не обязательно в денежном выражении. Цена решаемой проблемы может зависеть от последствий, которые возникнут при отрицательном решении проблемы.  Решение проблем клиента по договорам, стоимость которых устанавливается в процентах, обычно осуществляется совместным усилиями консультанта и клиента.  Комбинированная оплата включает все виды оплат одновременно в одном договоре. Предметом такого договора обычно является консультационная услуга вообще, без уточнения, конкретно оказываемая услуга определяется дополнительным соглашением об оказании услуги, которое и фиксирует стоимость этой услуги.  
Комбинированная оплата применяется в договорах длительного характера, предполагающих и регулярное оказание услуги, и разовые консультации, и решение проблем по техническим заданиям.  Проанализировав действующие варианты оплаты труда налоговых консультантов, считаем целесообразным применение любого из них, однако предпочтение следует отдать повременной оплате, которая позволяет учесть фактические трудозатраты и в определенной степени упростить систему взаиморасчетов между консультантом и заказчиком (клиентом). 

Глава 3. Способы  защиты прав налогоплательщиков.

3.1 Необходимость налогового адвоката, как вида налогового консультирования.

Необходимость в квалифицированной  помощи по налогам и сборам выражена, прежде всего, в том, что:

1. Налоговое право постоянно усложняется и выдвигает серьезные требования к налогоплательщикам, которые должны разбираться в законодательстве.
2. Рядовой налогоплательщик нуждается в индивидуальной помощи в своих налоговых делах со стороны лиц, профессионально занимающихся налоговым консультированием.
3. Такое консультирование совмещает в себе не только пассивную помощь в виде оказании услуг при выполнении налоговых обязанностей, но и активный консалтинг с целью минимизации налоговой нагрузки в рамках законодательства.
4. Налоговый адвокат должен получить основательное теоретическое образование в высшем учебном заведении. При этом чисто юридических знаний недостаточно для оказания консультационных услуг в области налогов. Налоговому консультанту потребуется в первую очередь экономическое образование.
5. Проблемами налогообложения предприятия (предпринимателя) должна заниматься отдельная отрасль экономических наук.

Есть один важный момент, который  при этом должен учитываться – это насыщенность процесса налогообложения конфликтным потенциалом между налоговой администрацией и налогоплательщиками. Эти конфликты вызываются, в конечном счете, объективными противоречиями между фискальными интересами государства, нуждающегося в средствах для выполнения своих общих функций, и личными интересами налогоплательщиков, пытающихся максимизировать денежный результат своей деятельности, где налоговая нагрузка образует немаловажную составляющую, противодействующую этому стремлению.

Однако необходимо иметь в виду здесь и важную роль субъективного  фактора. Так, первоначально авторами правовых норм для налогообложения  являлись, как правило, представители  финансово-налоговой администрации, разрабатывающие соответствующие законопроекты, а работники налоговых органов в своей ежедневной профессиональной деятельности руководствуются этими налоговыми законами (нормами). Для налогоплательщиков же решение вопросов, связанных с уплатой налогов, - лишь одна из составляющих в совокупности их дел и забот. Действительность такова, что налоговая  законность для многих – книга  с семью печатями и язык юриспруденции  не каждому понятен. Бывают случаи, когда даже специалистам трудно разобраться  в той или иной налоговой ситуации и налоговой норме. На этой почве из-за неправильного понимания, недопонимания и недолжного применения правовых норм возникают разные налоговые конфликты, причем как по вине налогоплательщиков, так и по вине налоговой администрации. Особенно остро это ощущается после изменений в нормативной базе налогообложения, например, в результате проведенной налоговой реформы, когда налогоплательщик обязан учитывать в своих решениях все изменения с момента их вступления их в силу, когда проверяющему налоговому органу в действительности на это отведено, по крайней мере, срок до конца первого налогового периода.