Налоговые информационные системы в бюджетных организациях

Данные расходы  для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (в расчет берется сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не конкретного работника - см. письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395).

3.1 НДС с бюджетных  учреждений.

Что касается налогообложения, то и здесь имеются новации. Независимо от правового статуса государственное (муниципальное) учреждение как некоммерческая организация признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. Вместе с тем Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗв ст. 146 НК РФ введена поправка, в соответствии с которой не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

На основании подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2012 года из-под налогообложения выводятся работы (услуги), выполняемые (оказываемые) такой категорией налогоплательщиков, как казенные учреждения. Кроме того, пользоваться данным положением смогут бюджетные и автономные учреждения, выполняющие работы (услуги) в рамках государственного (муниципального) задания, оплачиваемые из соответствующего бюджета.

Вместе с тем государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять деятельность, приносящую доход, сверх установленного государственного задания. В этом случае обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке. Если государственные (муниципальные) учреждения предоставляют платные услуги сверх установленного государственного задания, то при определении базы по налогу необходимо учитывать перечень работ, услуг и операций по реализации отдельных товаров, которые освобождены от налогообложения. Перечень таких операций содержится в ст. 149 НК РФ. В частности, от налогообложения освобождены реализация определенных медицинских товаров, медицинские услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуги в сфере образования. То есть указанная норма Налогового кодекса освобождает от уплаты налога субъектов, оказывающих услуги, выполняющих работы, а также реализующих отдельные товары в социальной сфере, в которой осуществляют свою деятельность и государственные (муниципальные) учреждения.

3.2 Налог на прибыль бюджетных и автономных учреждений

Исчисление и уплата налога на прибыль организаций государственными и муниципальными учреждениями с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл. 25 НК РФ, в связи с признанием утратившей силу ст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» НК РФ. Вместе с тем в отношении расчета и уплаты налога государственными (муниципальными) учреждениями существуют некоторые особенности.

При исчислении налога на прибыль организаций бюджетных и автономных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Указанные доходы имеют целевой характер и в соответствии со ст. 78.1 Бюджетного кодекса предусмотрены на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ). Как следует из содержания абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, изложенного в новой редакции, средства целевого финансирования, полученные в виде субсидий, предоставляемых бюджетным и автономным учреждениям, не учитываются при определении налоговой базы. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Кроме того, Законом № 239-ФЗ подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса был дополнен новым абзацем с учетом переходного периода введения новых форм финансового обеспечения бюджетных учреждений. В соответствии с указанной поправкой к средствам целевого финансирования также относится имущество, полученное в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.

Вместе с тем, как отмечалось выше, доходы бюджетных и автономных учреждений могут формироваться не только за счет средств целевого финансирования на выполнение государственного (муниципального) задания, они вправе оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату. В этом случае исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл. 25 НК РФ. Доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. С суммы полученной в итоге разницы бюджетные и автономные учреждения и уплачивают налог на прибыль.

Доходы казенных учреждений

Что касается доходов, получаемых казенными учреждениями, то необходимо отметить, что у казенного учреждения обязанность по уплате налога на прибыль отсутствует, в результате деятельности учреждения такого типа налогооблагаемой базы не возникает. Во-первых, в силу абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона № 83-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений. Во-вторых, несмотря на то что согласно ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, Законом № 83-ФЗ в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» и ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ внесены соответствующие поправки.

С 1 января 2011 года на основании подп. 33.1 ст. 251 НК РФ и п. 48.11 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, и расходы казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Министерство  финансов Российской Федерации, письмо от 14 декабря 2011 г. N 02-03-11/5595

С 1 января 2012 г. доходы от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности зачисляются в федеральный бюджет. В случае принятия решения о возможности оказания услуг (выполнения работ) казенными учреждениями на платной основе (что должно быть отражено в уставе учреждения) главный распорядитель средств федерального бюджета должен утвердить им соответствующие лимиты бюджетных обязательств в качестве источника финансового обеспечения осуществления указанной деятельности.

При формировании бюджетных  ассигнований федерального бюджета  на 2012 г. и плановый период 2013 и 2014 гг. Минфин России предложил главным распорядителям средств федерального бюджета спланировать бюджетные ассигнования с учетом расходов, ранее осуществлявшихся подведомственными ФКУ за счет средств от приносящей доход деятельности.

Сформированные с учетом этих особенностей объемы бюджетных  ассигнований утверждены Федеральным  законом от 30 ноября 2011 г. N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" в годовых объемах. При этом на суммы поступивших в федеральный бюджет доходов от оказания платных услуг соответствующие главные администраторы доходов спрогнозировали соответствующие доходы федерального бюджета.

Названы средства КУ, которые не учитываются  при обложении налогом на прибыль

Управление  Федеральной налоговой службы по г. Москве, письмо от 4 октября 2011 г. N 16-12/095677

Разъяснен порядок обложения казенных учреждений налогом на прибыль организаций.

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доход  деятельность только в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительных документах (статья 41 Бюджетного кодекса РФ). Иные виды деятельности, не указанные в учредительных документах, считаются незаконными. Доходы, поступающие казенному учреждению от приносящей доход деятельности, в полном объеме поступают в доход соответствующего бюджета РФ и учитываются на отдельных лицевых счетах без уплаты налогов и сборов.

С 1 января 2011 г. утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, но был введен ряд норм, регулирующих порядок налогообложения казенных учреждений.

Так, не учитываются для  целей налога на прибыль лимиты бюджетных  обязательств, доведенных в установленном порядке до КУ (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Кроме того, не признаются доходами средства, полученные от оказания КУ государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ). А затраты, связанные с исполнением таких функций, не включаются в расходы (пункт 48.11 статьи 270 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Бюджетные учреждения в  соответствии с законодательством  могут осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  они созданы. Полученные от предпринимательской  деятельности доходы должны в первую очередь инвестироваться в основную уставную деятельность или в расширение предпринимательской деятельности. При этом направление использования полученных доходов определяется сметой, утверждаемой распорядителями кредитов.           

Таким образом, у бюджетных  учреждений отсутствует возможность  выбора наиболее рентабельных видов  деятельности, и, кроме того, они  не имеют возможности самостоятельно распоряжаться полученными доходами.

Здесь напрашиваются  два вывода.

1. Нельзя облагать одинаковыми ставками прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций.

2. Прибыль, направленную в выполнение основной уставной деятельности бюджетных учреждений, вообще не следует облагать налогом, поскольку она используется на замещение бюджетных средств, недоданных учреждению государственными и муниципальными органами.

В заключение хотелось бы отметить, что доходы от предпринимательской  деятельности во многих бюджетных учреждениях  составляют свыше 70% всех ресурсов. Рассчитывать на замену этих доходов бюджетными средствами не только в настоящее время, но и в сколько-нибудь обозримом будущем не приходится, так как это потребовало бы очень значительного увеличения налоговой нагрузки на экономику. В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой нагрузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

 

Таблица №1.

 

Сравнительная таблица.

Наименование  показателя, по которому сравниваются учреждения	2010 год	2011 год
	Бюджетное учреждение	Казенное  учреждение	Бюджетное учреждение
1. Основной нормативный  акт, регулирующий особенности  правового положения	Бюджетный кодекс (ст. 161)	Бюджетный кодекс в редакции Федерального закона N 83-ФЗ (ст. 161) (далее - новая редакция БК РФ)	Федеральный закон  от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" в редакции Федерального закона N 83-ФЗ (далее - новая редакция Закона о некоммерческих организациях)
2. Понятие  учреждения	Государственное (муниципальное) учреждение осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством  РФ полномочий РФ, субъекта  РФ, муниципального образования, осуществляемых органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами (органами  местного самоуправления),  финансовое обеспечение  деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.	Некоммерческая  организация, созданная  Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для  выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или  органов местного самоуправления в сферах     науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной  защиты,  занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.	Некоммерческая  организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг  в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной  власти, полномочий  органов местного самоуправления в сферах науки, образования,  здравоохранения, культуры,   социальной   защиты, занятости населения, физической культуры  и   спорта, а  также в иных сферах.
3.Финансовое обеспечение                                               4. Учреждение как получатель бюджетных средств	Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (п. 1 ст. 161, ст. 6 БК РФ)                                   Бюджетное учреждение является получателем бюджетных  средств (ст. 6 БК РФ)	Финансовое  обеспечение деятельности казенного  учреждения осуществляется за счет средств  соответствующего бюджета бюджетной  система РФ и на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161, ст. 6 новой редакции БК РФ)                           Казенное учреждение является получателем бюджетных  средств (ст. 6 новой редакции БК РФ)	Финансовое  обеспечение выполнения государственного задания бюджетным учреждением  осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях)                           Бюджетное учреждение не является получателем бюджетных  средств. При этом в период с 01.01.2011 по 01.07.2012 (переходный период) бюджетное учреждение остается получателем бюджетных средств в случае, если ему не предоставляются субсидии (п. 19 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ)
5. Открытие лицевых счетов	Для учета операций по исполнению бюджета бюджетными учреждениями открываются лицевые счета в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) (ст. 220.1, п. 1 ст. 161 БК РФ)	Для учета операций по исполнению бюджета казенными  учреждениями открываются лицевые  счета в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) (ст. 220.1, п. 4 ст. 161 новой редакции БК РФ)	Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые  счета, открываемые в территориальном органе федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) (п. 8 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях)
6. Собственник имущества	Собственником имущества государственных (муниципальных) учреждений (в том числе казенных и бюджетных учреждений до 2011 года и после) являются Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование
7. Право распоряжения имуществом	Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 1 ст. 298 ГК РФ)	Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ в редакции Федерального закона N 83-ФЗ (далее - новая редакция ГК РФ))	Бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться  имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества (п. 10 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях, п. 3 ст. 298 новой редакции ГК РФ)
8. Право использования средств, полученных от приносящей доход деятельности	Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, после уплаты налогов учитываются в доходах бюджета (п. 3, 5 ст. 41 БК РФ). При этом бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение своей деятельности, полученные им от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности средства (п. 3 п. 11 ст. 5 Федерального закона N 63-ФЗ*)	Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий  бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 298 новой редакции ГК РФ, п. 3 ст. 161 новой редакции БК РФ)	Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 новой редакции ГК РФ)
9.Ответственность по обязательствам	Главный распорядитель  бюджетных средств несет от имени  Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования субсидиарную ответственность по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений) (п. 12.1 ст. 158 БК РФ)	Главный распорядитель  бюджетных средств отвечает от имени  Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств (казенных учреждений) (п. 12.1 ст. 158 новой редакции БК РФ)	Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения (п. 2 ст. 120 новой редакции ГК РФ)
10. Бухгалтерский учет	План счетов бюджетного учета и единую методологию  бюджетного учета устанавливает  Минфин (ст. 165 БК РФ). В 2010 году при ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148.	Порядок составления  и ведения бюджетных смет федеральных  казенных учреждений, а также порядок  ведения бухгалтерского учета в  бюджетных учреждениях устанавливает  Минфин (ст. 165 новой редакции БК РФ). Таким образом, по мнению автора, в 2011 году казенные и бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета также будут руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, которая будет действовать в 2011 году.