Налоговые информационные системы в бюджетных организациях

 

 

 

 

 

Таблица: Суммы начисленных страховых взносов

№п/п	Содержание	Заработная  плата, руб.	Страховые взносы (20%), руб.
1	Начислено УСН-персоналу	40 000	8000
2	Начислено ЕНВД-персоналу	30 000	6000
3	Начислено администрации	30 000	6000
	Итого:	100 000	20 000

Пример. Воспользуемся условиями первого примера. Предположим, что налоговая база по ЕНВД составила 85 800 руб. Сумма налога: 85 800 руб. × 15% = 12 870 руб.

Фирма может  уменьшить рассчитанный налог на сумму: 
12 870 руб. × 50% = 6435 руб.

Страховые взносы по деятельности на ЕНВД составляют: 
по данным таблицы  000 руб.;

Сумма к распределению с учетом доли выручки по ЕНВД 12% в общей доле доходов:         

6000 руб. ×  12% = 720 руб.

Общая сумма взносов составит:        

6000 + 720 = 6720 руб.

6435 руб. < 6720 руб. Значит, налог будет уменьшен на 50%.

Далее бухгалтер  заполнит раздел 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.

Фирме - «упрощенцу» с объектом «доходы» нужно также рассчитать 50 процентов от начисленного налога по установленной в каждом конкретном регионе ставке. И еще рассчитать 50 процентов от страховых взносов, на которые уменьшают исчисленный налог.

Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы признают полностью в составе расходов. Их нужно указать в книге учета доходов и расходов (см. рис. 2). При этом в графе 2 «Дата и номер первичного документа» кроме платежных поручений на перечисление налогов указывают номер и дату бухгалтерской справки-расчета, в которой отражают суммы страховых взносов к распределению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности исчисления  налога на прибыль  бюджетных учреждений.

Прибыль, полученная в результате приносящей доход деятельности, в соответствии с главой 25 НК РФ облагается налогом на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется бюджетным учреждением как разница  между суммой дохода, полученного  от реализации, внереализационного дохода (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности.

В целях налогообложения  прибыли доходами от предпринимательской  деятельности признаются доходы, полученные от физических и юридических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Следует иметь  в виду, что для бюджетных учреждений как налогоплательщиков пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, и соответствующих им расходов.

При этом сумма превышения доходов над расходами, т. е. сумма  полученной бюджетным учреждением прибыли, может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых учреждению, только после исчисления налога на прибыль организаций.

Статья 251 НК РФ также указывает на то, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, в данном случае это бюджетные учреждения, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета полученные бюджетным учреждением средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения.

Расходы для целей налогообложения  должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, их необходимо документально подтвердить и экономически обосновать.

Кроме того, в  пункте 2 статьи 321.1 НК РФ определено, что в составе расходов бюджетных учреждений не учитываются расходы, производимые за счет средств, полученных в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников.

Далее пункт 3 статьи 321.1 НК РФ указывает, что по расходам по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств может быть предусмотрено финансовое обеспечение за счет двух источников. В этом случае в целях налогообложения прибыли принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от приносящей доход деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.

Таким образом, как отмечено в письме Минфина  России от 07.10.2008 № 03-03-05/120, пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования осуществляется в случаях:

• если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, за счет двух источников;
• если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ.

В письме Минфина  России от 07.10.2008 № 03-03-05/120 обращено внимание на то, что следует руководствоваться  пунктами 1 и 2 статьи 321.1 НК РФ, если финансовое обеспечение расходов, указанных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, предусмотрено только за счет средств бюджета. В соответствии с данными пунктами сумма превышения доходов над расходами от приносящей доход деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых учреждению.

Пункт 5 статьи 321.1 НК РФ определяет, что в бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся приносящей доход деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Декларации  по налогу представляются централизованными  бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном НК РФ.

Форма налоговой  декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль от операций по использованию имущества, закрепленного за бюджетным учреждением

В настоящее  время за бюджетными учреждениями закреплен  значительный объем имущества, как федерального, так и муниципального. В связи с этим актуален вопрос его эффективного использования. Для повышения эффективности использования учреждения могут сдавать в аренду закрепленные за ними и временно неиспользуемые основные средства. При этом с арендной платы за сдачу государственного имущества в аренду предлагается уплачивать налог на прибыль за счет бюджетных средств по статье 290 КОСГУ аналогично уплате налога на имущество и земельных налогов, для чего следует уточнить у вышестоящих распорядителей бюджетных средств свою потребность на указанные выплаты.

Данный механизм определен письмом Минфина России от 14.11.2008 № 02-03-0/3467 "О некоторых  вопросах, связанных с уплатой  налога на прибыль федеральными бюджетными учреждениями".

Налоговые органы, тем не менее, считают арендную плату  доходом бюджетного учреждения и всегда требовали облагать ее налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов организаций, если они не учитываются в составе доходов от реализации. Согласно статье 42 БК РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В связи с выше изложенным, доходы от сдачи имущества в аренду, получаемые организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. При этом полученный от арендной платы доход уменьшается в целях налогообложения прибыли учреждения на суммы налога на имущество и арендной платы за земельный участок в части, приходящейся на имущество, сдаваемое в аренду, а также на суммы амортизации по этому имуществу и расходов по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.

Сдача имущества  в аренду может быть оформлена  по двум вариантам:

• по условиям двусторонних договоров аренды;
• по условиям трехсторонних договоров аренды.

Если вопреки  требованиям ГК РФ бюджетное учреждение сдает закрепленное за ним имущество  самостоятельно (без участия органов  управления имуществом), то оно выступает по условиям двусторонних договоров аренды как арендодатель и получает на свои внебюджетные лицевые счета арендную плату, а следовательно, является плательщиком налога на прибыль. При этом на счет учреждения должен поступать и начисленный на сумму арендной платы НДС, т. к. учреждение не является, в отличие от органа управления имуществом, органом государственной власти и управления или местного самоуправления и требования пункта 3 статьи 161 НК РФ на него не распространяются.

Согласно условиям трехсторонних арендных договоров (где арендодателем является государственный орган управления имуществом, а учреждение - только балансодержатель сдаваемого в аренду имущества) налог на прибыль перечисляется в бюджет минуя лицевые счета учреждения.

Федеральное бюджетное  учреждение заключило трехсторонний  договор о сдаче в аренду временно свободных помещений. По условиям договора арендатор перечисляет сумму арендной платы в доход федерального бюджета, а сумму НДС на лицевой счет получателя бюджетных средств (раздел для учета операций по приносящей доход деятельности). Сумма арендной платы в месяц - 118 000 руб., в т. ч. НДС -18 000 руб. Сумма налога на прибыль с доходов от аренды - 20 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 20%). В качестве дополнительного финансирования учреждению утверждены лимиты бюджетных обязательств по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ - 80 000 руб. и по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ - 20 000 руб. На указанные средства приобретено оборудование и уплачен налог на прибыль

Ранее для определения  предельной сметы и ежемесячного процента отчислений в этот резерв налогоплательщик должен был составлять расчет, в котором исчислялся размер ежемесячных отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. Согласно пункту 6 статьи 259 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В данном случае затраты на ее приобретение признаются материальными расходами в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

При этом в редакции главы 25 НК РФ, действующей до 2010 г., не разъясняется, что за организации  имеются в виду, а дается лишь ссылка на главу 24 НК РФ, которая с 2010 г. подлежит отмене.

В новой редакции, непосредственно в пункте 6 статьи 259 НК РФ, приводится расшифровка того, какие учреждения могут считать себя осуществляющими деятельность в области информационных технологий. Это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, должны иметь соответствующий документ о государственной аккредитации в порядке, установленном Правительством РФ. Также должна соблюдаться доля расходов от оказания льготируемых услуг и минимальный уровень среднесписочной численности - 50 человек по итогам отчетного (налогового) периода.

Расчет доли доходов от выполнения соответствующих  видов работ в общей сумме  доходов с 1 января 2010 г. будет производиться по итогам не 9 месяцев предыдущего года, а отчетного (налогового периода). Например, если соответствующая организация по результатам полугодия удовлетворяет данному условию, то с III квартала она не применяет установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации.

Новый пункт 24.1 появился в статье 255 НК РФ. Согласно этому пункту включаются в расходы суммы, выплачиваемые учреждением своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Действие нормы ограничено по времени - до 1 января 2012 г. (пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).