Налоговые информационные системы в бюджетных организациях

Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

Автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Учредители автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации (муниципальной собственности), вправе заключать соглашения об открытии автономным учреждениям, находящимся в их ведении, лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства.

Открытие и  ведение лицевых счетов автономным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства осуществляется в порядке, установленном Федеральным казначейством. 

 Открытие  и ведение лицевых счетов автономным учреждениям в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) осуществляется в порядке, установленном финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

 

 

 

 

 

 

 

 

                 

 

 

1.2  Методология  налогообложения  бюджетных учреждений.

2 августа 2012 года Федеральная налоговая служба опубликовала письмо № ЕН-4-3/12840 «О применении законодательства РФ о налогах и сборах». На этот раз чиновники коснулись ведения бухгалтерского учета при одновременном применении разных спец.режимов. 
Использование организацией единого налога на вмененный доход предусматривает предоставление бухгалтерской отчетности в налоговый орган, а, следовательно, и соответствующий учет. С другой стороны, компании, применяющие УСН, освобождены от обязанностей бухучета.  
ФНС разъяснила, что при одновременном использовании налоговых режимов предприятие должно вести бухгалтерский учет по организации в целом и предоставлять соответствующую отчетность в ИФНС. А в случае прекращения деятельности, облагаемой «вмененкой», юридическое лицо должно подать в налоговый орган заявление и только после этого снять с себя обязанность в составлении бухгалтерской отчетности.

Расходы, которые  невозможно однозначно и четко отнести  к деятельности на ЕНВД или УСН, распределяют пропорционально полученной выручке  по каждому режиму отдельно.

В процессе своего развития фирма на УСН может начать вести деятельность, которая подпадает  под ЕНВД. Нередко «упрощенка»  и «вмененка» так тесно переплетаются, что в учете трудно разделить  доходы, расходы, налоги и взносы во внебюджетные фонды. В этой статье мы рассмотрим, каким способом можно разделить расходы по этим двум налоговым режимам.

Организуем  учет

Когда «упрощенец»  начинает применять режим ЕНВД, у  него возникает необходимость вести  бухучет в полном объеме. А это, в свою очередь, подразумевает организацию учета в целом по компании. В том числе и по деятельности на УСН. Фирма обязана составить учетную политику для целей бухучета, которая определит принципы и методы, применяемые в дальнейшем. При этом учетную политику для целей налогового учета по УСН, которая была составлена ранее, следует отредактировать.

Возможны два  сочетания ЕНВД и УСН:

• ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы»;
• ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы».

Во втором случае перед фирмой встает проблема, каким образом распределить свои расходы так, чтобы отделить те, которые она несет по деятельности на ЕНВД, от затрат, которые формируют базу по «упрощенному» налогу. Одним из таких видов затрат, которые не всегда однозначно можно отнести к тому или иному виду деятельности, являются расходы на зарплату и страховые взносы.

При применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы» также есть неясность в вопросе  распределения страховых взносов  с зарплаты сотрудников, занятых  в обоих видах деятельности. Кроме  того, по этим системам можно уменьшать исчисленный налог на сумму взносов, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.

Определяем  выручку

Если фирма-«упрощенец»  по одному и тому же договору и клиенту  оказывает услуги по разным режимам, можно разделить поступления при помощи отдельных субсчетов, предназначенных для учета выручки. Другой вариант — организовать более подробный аналитический учет на счетах поступления денежных средств. Ведь метод признания доходов и расходов при УСН — кассовый. А так как для ЕНВД выручка вообще неважна, то для целей распределения расходов компания должна принимать в расчет только выручку, фактически поступившую на расчетный счет или в кассу. При необходимости на этапе получения и проведения в учете банковских выписок можно разделять деньги по статьям в разрезе налоговых режимов (поступление оплаты от покупателя по ЕНВД, поступление оплаты от покупателя по УСН). Можно разделять и поступления в кассу.

Может возникнуть вопрос, что делать с доходами, если они получены не от основной деятельности. Например, доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проценты по депозитным вкладам, доходы от реализации имущества, которое использовалось для обоих видов деятельности, и т. д. Минфин России предлагает полностью относить такие доходы в состав облагаемых «упрощенным» налогом. При переоценке валюты фактического поступления денег не происходит. Поэтому датой получения доходов нужно считать отчетную дату, на которую и происходит переоценка. Рассмотрим пример расчета доли для распределения расходов на основании доходов.

Пример. Фирма получает доходы от двух видов деятельности по двум режимам: УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД. Выручка по «упрощенному» режиму поступает на расчетный счет, а по режиму ЕНВД — наличными в кассу.

На расчетный  счет поступило 500 000 руб., в т. ч. 15 000 руб. — заем от учредителя. Также  на счет зачислены проценты по депозитному вкладу — 3500 руб. В кассу поступило 67 000 руб.

Общая сумма  доходов составляет:       

488 500 + 67 000 = 555 500 руб.

Доля доходов  УСН в общей доле доходов: 
488 500 руб.: 555 500 руб. × 100% = 88%

Доля доходов  ЕНВД в общей доле доходов: 
67 000 руб.: 555 500 руб. × 100% = 12%

Период распределения

Вопрос о  том, как сформировать базу, среди  основных проблем распределения  расходов пропорционально доходам. Налоговый период по УСН — календарный  год. Следовательно, доходы и расходы учитывают нарастающим итогом с начала года. Налоговый период по ЕНВД — квартал. Однако большинство расходов определяют по итогам месяца — зарплата, страховые взносы и т. д. Таким же образом можно считать и выручку. Поэтому компания может распределять расходы пропорционально полученным доходам на ежемесячной основе. А затем полученные таким образом результаты суммировать и учитывать нарастающим итогом с начала года для целей расчета «упрощенного» налога. Такой подход обеспечивает достоверность данных. Кроме того, отсутствует необходимость уточнять декларации по УСН в случае изменения пропорции расчетов. В более позднем письме Минфин России, однако, отметил, что так как принцип распределения четко не определен, фирма может самостоятельно разработать и утвердить другой.

Таблица 1. Расчет суммы по УСН

Доходы	Сумма, руб.
Поступления на расчетный счет	500000
Поступления от учредителя	-15000*
Зачислены проценты по вкладу	3500
Итого	488500

* Займы не учитывают в составе доходов (ст. 251 НК РФ).

Делим расходы

При определении  доли расходов для целей уменьшения «упрощенного» налога необходимо соблюдать  принципы признания расходов, характерные  для этого режима.

Есть расходы, которые можно четко отнести  к тому или иному виду деятельности. Например, фирма торгует оптом и в розницу. Стоимость товара, проданного через розничный магазин (ЕВНД), не может быть включена в состав расходов для уменьшения доходов по УСН, полученных от продажи товаров оптом. И если персонал работает только в магазине и не имеет отношения к оптовым поставкам, то вся зарплата и страховые взносы полностью относят к ЕНВД. Те расходы, которые невозможно однозначно разделить, Минфин России предлагает распределять пропорционально полученной выручке по каждому режиму отдельно.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер рассчитал сумму расходов к распределению — 150 000 руб. Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов по УСН, равна: 150 000 руб. × 88% = 132 000 руб.

В подтверждение  внесения записи в соответствующую графу книги учета доходов и расходов10 бухгалтер должен составить справку-расчет. В ней необходимо отразить:

• суммы к распределению, вошедшие в состав расходов, с указанием их содержания и даты оплаты;
• пропорцию, рассчитанную исходя из полученной выручки;
• сумму, уменьшающую доходы фирмы в рамках УСН.

Вопрос распределения  страховых взносов при совмещении режимов УСН «доходы» и ЕНВД решаем следующим образом. Суммы, которые  уменьшают оба налога, следует  определять на основании соотношения  единственного однозначного показателя — поступления выручки по каждому виду деятельности за соответствующий месяц.

Страховые взносы

Согласно законодательству в 2012 году плательщики, применяющие  УСН с видами деятельности, перечисленными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), могут использовать льготные тарифы страховых взносов, общий размер которых составляет 20 процентов. Зарплату работников, занятых в видах деятельности, подпадающих под ЕНВД, облагают взносами по общим тарифам, общий размер которых составляет 30 процентов на доходы до 512 000 рублей и 10 процентов на выплаты свыше указанной суммы. Исключение на сегодняшний день составляют только аптечные организации на ЕНВД. Они включены в список фирм-льготников, которые вправе использовать тариф 20 процентов.

Во всех остальных  случаях у организаций, совмещающих  режимы, возникают вопросы, как распределить взносы, какой применить тариф. Например, для административного персонала, чью заработную плату и страховые взносы распределяют. В законодательстве о страховых взносах закреплено положение, которое позволяет установить основной вид деятельности каждой фирмы на основании определения доли доходов. Она должна составлять не менее 70 процентов от общей доли доходов по «упрощенному» режиму (нарастающим итогом с начала года с применением кассового метода признания выручки). На основании данного положения Закона № 212-ФЗ Минздравсоцразвития России сделало вывод, что в таком случае фирма вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам к заработной плате всех своих работников.

Порядок подтверждения  такого права должен быть определен  Минздравсоцразвития России. Официально его пока нет. В одном из своих  писем ведомство указывает на необходимость заполнения подраздела 4.4 раздела 4 отчета по форме № РСВ-1 (подраздела 3.6 раздела 3 в новой форме № РСВ-1) (подробнее об изменениях читайте на с. 36).

Напомним, данный отчет представляет собой таблицу, где указывают общую сумму  доходов предприятия за отчетный период, определяемую в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, сумму доходов, приходящуюся на «льготный» вид деятельности, и соотношение этих показателей в процентах.

Дополним условия  первого примера данными по заработной плате персонала.

Пример. В 2012 г. фирма при применении УСН осуществляла вид деятельности, который признан в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ основным видом деятельности и который предполагает использование льготного тарифа страховых взносов 20%. Также она вела деятельность, переведенную на ЕНВД, по которой также применяется льготный тариф страховых взносов 20%. За рассматриваемый период в компании начислена зарплата и страховые взносы: 
УСН-персоналу — 40 000 руб.; 
ЕНВД-персоналу — 30 000 руб.; 
администрации — 30 000 руб. (см. таблицу 2).

Распределяем  страховые взносы согласно указанной  в первом примере пропорции. В  состав расходов по страховым взносам  на выплаты администрации в части  деятельности на УСН принимают: 
6000 руб. × 88% = 5280 руб.

Сумма расходов на уплату страховых взносов по «упрощенке» равна: 
8000 + 5280 = 13 280 руб.

Отчетность  по ЕНВД и УСН

ЕНВД рассчитывают исходя из ставки налога, равной 15 процентов, и налоговой базы, рассчитанной на основании физических показателей, характерных для каждого вида деятельности, базовой доходности и установленных субъектами РФ коэффициентов.