Налоговое правонарушение и его состав

правонарушения, который в соответствии со ст. 113 НК РФ составляет три

года. Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к

ответственности, в налоговом праве предусмотрены  основания освобождения

от налоговой  ответственности.

     Согласно ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от

ответственности в случае, если самостоятельно и добровольно обнаружит,

что в поданной декларации не отражены или неполностью  отражены

необходимые сведения, а равно выявит ошибки, приводящие к занижению

суммы налога, которая  подлежит уплате.

    Положения ст. 81 НК РФ, предусматривающие возможность

освобождения от налоговой ответственности, заимствованы законодателем

из уголовного права, содержащего институт освобождения от уголовной

ответственности в связи с деятельным раскаянием.

    НК РФ предусматривает возможность применения обстоятельств,

смягчающих и отягчающих ответственность лица, совершившего налоговое

правонарушение. Обстоятельствами, смягчающими ответственность  за совершениеналогового правонарушения, признаются:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных

или семейных обстоятельств; 157

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения

либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого  к

ответственности за совершение налогового правонарушения;

– иные обстоятельства, которые судом или налоговым  органом,

рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими

ответственность.  Перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, ст. 112 НК РФ указывает на возможность признания судом смягчающими также

иных обстоятельств.

     В соответствии с НК РФ обстоятельством, отягчающим

ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом,

ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное  правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой

санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу

решения суда или  налогового органа. Так же, как и  обстоятельства, смягчающие налоговую  ответственность, отягчающее обстоятельство реализуется посредством правил, содержащихся в ст. 114 НК РФ.

    Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за

совершение  налогового правонарушения, устанавливаются  судом или

налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются  при применении

налоговых санкций.  Таким образом, налоговая ответственность  – это охранительное правоотношение между государством и нарушителем  законодательства о налогах и  сборах, где последний обязан претерпевать лишения имущественного характера.

     1.3.Меры ответственности за совершение налогового правонарушения.

    В качестве  меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т. д.     

Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.     

Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ — 50 рублей, в ст. 116 НК РФ — 5000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — от неуплаченной суммы налога, в ст. 117 НК РФ — от доходов, полученных за время уклонения налогоплательщика от постановки на налоговый учет).     

Ответственность за налоговые правонарушения носит  карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, то есть совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.     

Согласно  ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ результатов налоговых проверок.
1. Анализ выявленных налоговых правонарушений в результате проведения выездных налоговых проверок.

  Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.  
  Государственный налоговый контроль обеспечивает обратную связь общества, экономики и налогоплательщиков с органами государственной власти. По своей сути, налоговый контроль – это заключительная фаза управления налогообложением и один из элементов налогового механизма, тесно связанных с налоговым планированием и налоговым регулированием.  
  Государственный налоговый контроль представляет собой не только контроль за налогоплательщиками, но деятельность органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике.

   Все данные  по налоговому контролю можно  найти на официальном сайте  Федеральной налоговой службы - www.nalog.ru.  В которой есть полные Сведения о структурных подразделениях ФНС, информация о подаче налоговой отчетности и декларировании доходов, государственной регистрации и учете доходов, данные по камеральным и выездным проверкам, а также обратная связь.  В этой работе хочу провести анализ на основе информации на сайте Федеральной налоговой службы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 –  Проверки налогоплательщиков по вопросам соблюдения налогового законодательства

		Количество  проведенных выездных проверок								Количество  проведенных камеральных проверок
		Всего				из них, выявивших  нарушения				Всего				из них, выявивших  нарушения
		2010	%	2011	%	2010	6/2*100	2011	8/4*100	2010	%	2011	%	2010	14/10*100	2011	16/12*100
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
1	Налог на прибыль  организаций	721	16	694	16	609	84	573	83	124151	19	164367	26	5881	5	5112	3
2	Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями	883	20	815	19	698	79	631	77	х	х	х	х	х	х	х	х
3	Налог с доходов  физических лиц, исчисленный индивидуальными  предпринимателями и другими  лицами, занимающимися частной практикой	356	8	317	8	324	91	274	86	115151	18	116455	18	6436	6	5651	5
4	Налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1016	23	930	22	866	85	759	82	166134	26	201152	32	14090	8	14959	7
5	Акцизы	2	0	7	0	1	50	0	0	71	0	67	0	3	4	0	0
6	Налог на имущество  организаций	622	14	584	14	145	23	144	25	124598	19	107484	17	2519	2	901	1
7	Транспортный  налог	546	12	529	13	176	32	136	26	55688	9	22630	4	2847	5	1819	8
8	Земельный налог	319	7	339	8	49	15	49	14	64867	10	24928	4	3060	5	1927	8
9	Налог на игорный  бизнес	0	0	1	0	0	0	1	100	149	0	2	0	30	20	0	0
	Всего	4465	100	4216	100	2868	х	2567	х	650809	100	637085	100	34866	х	30369	х

 

Рисунок 1 - Количество, выявленных налоговых правонарушений в результате выездных налоговых проверок за 2010 год

Рисунок 2 - Количество, выявленных налоговых правонарушений в результате выездных налоговых  проверок за 2011 год

 

Из данной таблицы 1 и диаграмм видно, что за 2010 год  по Республике Татарстан больше всего  налоговых правонарушений в ходе выездной налоговой проверки выявлено в результате проверки НДФЛ, исчисляемого индивидуальными предпринимателями. Также, высокий процент доли выявленных налоговых правонарушений в общем количестве проведенных выездных проверок выявлено при проверке НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ, исчисляемого индивидуальными предпринимателями.

За 2011 год по Республике Татарстан, также как  и за 2010 год больше налоговых правонарушений в ходу проведения выездной налоговой  проверки выявлено при проверке НДФЛ, исчисляемого индивидуальными предпринимателями.

При проведении камеральной налоговой проверки, по данным таблицы 1, видно, что по сравнению  с выездными налоговыми проверками, гораздо более низкий процент  выявленных налоговых правонарушений. 

Данный вывод  объясняется тем, что в результате выездной налоговой проверки налоговыми органами используется наибольший перечень проводимых мероприятий, что позволяет  с большей точностью найти  правонарушения и также выездная налоговая проверка охватывает меньшее количество проверяемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах в области ответственности за налоговые правонарушения.

    3.1.   Проблема предупреждений налоговых правонарушений.

    Предупреждение налоговой преступности можно определить как воздействие государства и общества на причины и условия, порождающие налоговую преступность, социальные процессы и иные социальные факторы, прямо или косвенно связанные с совершением налоговых преступлений, а также на социальные слои и индивидов с целью сокращения уровня налоговой преступности в обществе и недопущения совершения преступных проявлений в налоговой сфере со стороны отдельных членов общества. Оно представляет собой взаимосвязанный комплекс социально-экономических, политических, правовых и культурно-воспитательных мер, направленных на создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности, обеспечение действенного учета и контроля за проведением финансовых и хозяйственных операций, воздействия на налогоплательщиков с целью побудить их соблюдать требования налогового законодательства.

   Большое значение для предупреждения налоговой преступности имеет оптимизация налоговой политики и повышение эффективности правового регулирования отношений по поводу собирания налогов и сборов. Здесь следует обратить внимание на совершенствование налогового законодательства и законодательства в сфере предпринимательства, устранение пробелов и коллизий в правовом регулировании налогообложения, существование которых позволяет избегать юридической ответственности за совершение налоговых преступлений.

     Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ осуществил систематизацию и упорядочение налогового законодательства, заменив ряд действовавших законов, закрепил реформу налоговой системы России. Однако, несмотря на то, что принятием первой и второй частей НК РФ была осуществлена систематизация российского налогового законодательства и реформирована система налогообложения, состояние правового регулирования налоговой сферы нельзя признать вполне удовлетворительным. Как отмечается в юридической литературе, российское налоговое законодательство все еще отличается несовершенством и нестабильностью, некоторые положения НК РФ характеризуются неясностью и противоречат друг другу.

    О нестабильности налогового законодательства говорит тот факт, что российский законодатель практически ежегодно вносит различные дополнения и изменения как в первую, так и во вторую части НК РФ. При этом вносимые изменения и дополнения часто противоречат друг другу, что делает процесс их дальнейшего «совершенствования» неминуемым.       Показательно, что многочисленные взаимоисключающие изменения вносятся в еще не введенные в действие акты, многие дополнения вводятся задним числом, после начала соответствующих налоговых периодов» .

     В то же время, несмотря на усиленное внимание российского законодателя к вопросам правового регулирования налоговых отношений, НК РФ до сих пор не свободен от неясных и расплывчатых положений, а также от различных несоответствий и противоречий между его нормами.

     Для предупреждения уклонения от уплаты налогов, повышения собираемости налогов необходимо четкое и ясное определение в налоговом законодательстве объекта налогообложения, исключающее противоречивое толкование. Между тем, как отмечается в юридической литературе, не всегда взаимоувязаны между собой положения НК РФ, регулирующие вопросы объекта налогообложения по налогу на прибыль, в регулировании внереализационных доходов российский законодатель также допускает неувязку различных положений НК РФ, нет полной ясности и в определении расходов.