Налоговое правонарушение и его состав

 Введение

1. Общие вопросы  налоговых правонарушений.

1. Понятие, состав и виды правонарушений.
2. Налоговая ответственность: понятие, функции и признаки.
3. Меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции и их применение.

 

2. Анализ результатов выездной налоговой проверки.           2.1.    Анализ выявленных налоговых правонарушений в результате проведения проверок.

3. Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах в области ответственности за налоговые правонарушения. Проблема предупреждений налоговых правонарушений. Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.     

Роль  налогов в современном государстве  так же велика, они составляют основу доходной части государства, что  позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.     

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую  систему.¹ Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.     

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно  методом убеждения.     

Курсовая  работа посвящена одной из наиболее часто встречающуюся на сегодняшний день тему - это налоговое правонарушение.     

Объектом  исследования являются виды и состав правонарушений, а также меры ответственности за совершенные налоговые правонарушения.     

Предмет исследования – нарушения выявленные в результате налоговых проверок.

     Теоретической  базой исследования послужили  труды ученых-экономистов, законодательные  и правовые акты Правительства  РФ, учебная, научная и методическая  литература, данные «Консультант плюс», Интернет ресурсы.     

Цели данной работы: изучить налоговые правонарушения в процессе  анализа налоговых проверок , произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы, определить понятие, сущность, виды налоговых правонарушений, определить возможности предупреждения налоговых правонарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общие вопросы налоговых правонарушений.

1. Налоговые правонарушения: понятие, состав, виды и признаки.

    Налоговым правонарушением признается виновно совершенное

противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние

(действие или  бездействие) налогоплательщика,  налогового агента и иных

лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Законодательное определение налогового правонарушения является

обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную

реальность  негативных процессов в налоговой  сфере. В юридической

литературе о соотношении понятия «нарушение законодательства о налогах

и сборах» и  «налоговое правонарушение» однозначно определилось мнение,

что указанные  понятия соотносятся между собой  как общее и частное. Все

налоговые правонарушения являются нарушениями законодательства о

налогах и сборах, но не все нарушения законодательства о налогах и сборах

являются налоговыми правонарушениями.

   Сущность налогового правонарушения раскрывается через

совокупность  существенных признаков данного  деяния, а именно: деяние

(действие или бездействие), противоправность (нарушение законодательства

о налогах и  сборах), виновность, совершение определенным кругом лиц

(налогоплательщиками,  налоговыми агентами или иными  лицами) и

наказуемость (наличие  установленной НК РФ ответственностью).

   Правонарушение, прежде всего, представляет собой деяние (действие

или бездействие), акт волевого поведения. Деяние должно нарушать норму

права, т.е. быть противоправным. Налоговым правонарушением считается

только деяние, предусмотренное  законодательством о налогах и сборах.

Налоговое правонарушение совершается  виновно (умышленно или по

неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ

психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к

совершаемому деянию и  его последствиям. Важно помнить, что форма вины

является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку

тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих

составы правонарушений. Налоговое  правонарушение признается150

совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало

противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо

сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий

(бездействия). Налоговое  правонарушение признается совершенным  по

неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало

противоправного характера  своих действий (бездействия) либо вредного

характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия),

хотя должно было и могло  это осознавать.

   Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя

негативные последствия  в виде налоговых санкций. Наказуемость

заключается в угрозе применить  наказание к виновным лицам при

нарушении ими запрета  на какие-либо деяния, юридические признаки

которых закреплены гл. 16 и гл. 18 НК РФ.

   Следует отметить, что основанием для привлечения лица к

ответственности за нарушение законодательства о  налогах и сборах является

установление  факта совершения данного нарушения  решением налогового

органа, вступившим в силу (ст. 108), т.е. фактическим основанием налоговой

ответственности является совершение налогового правонарушения. При этом

налоговое правонарушение должно содержать все признаки состава, а

именно:

1) объект правонарушения  – охраняемые законом общественные

отношения в  сфере налогообложения;

2) объективная  сторона – представляет собой  внешнее проявление

налогового  правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может

непосредственно восприниматься с помощью органов  чувств человека.

   Объективная сторона означает такую характеристику противоправного (в

нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния, которая  позволяет

ответить на вопрос о том, каким способом это  деяние совершено;

3) субъект –  лицо, совершившее налоговое правонарушение

(организации  либо физические лица);

4) субъективная  сторона – отношение лица к  содеянному деянию,

характеристика  вины.

    Правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений,

т.е. нарушения  законодательства о налогах и  сборах по степени

общественной  опасности и иным критерием принято разделять на налоговые

правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу  и налоговые

правонарушения, которые таковой не имеют, т.е. налоговые  преступления и

иные налоговые  правонарушения.

    Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за

их совершение определены главой 16 НК РФ. При этом законодатель151

оставляет без  внимания проблемы систематизации видов  налоговых

правонарушений, не осуществляя группировки составов нарушений по тому

или иному признаку. Исключением является лишь ответственность банков за

нарушения налогового законодательства, совершенные в  связи с

обслуживанием клиентов – налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов. Виды правонарушений, субъектами которых  выступают

банки, выделены НК РФ в самостоятельную главу 18 НК РФ. Однако такое

выделение порождает, в свою очередь, проблемы их однозначной

теоретической оценки в качестве разновидности  налоговых правонарушений

с полным распространением на них требований общих положений  об

ответственности за данные правонарушения, определенных главой 15 НК

РФ.

   Классификация составов налоговых правонарушений осуществляется

по следующим  основаниям:

1) по субъектному  составу: 

– налоговые  правонарушения, совершаемые только физическими

лицами;

– налоговые  правонарушения, совершаемые только организациям;

– налоговые  правонарушения, совершаемые как  организациями, так и

физическими лицами.

2) в зависимости  от статуса субъекта:

– налоговые  правонарушения, совершаемые налогоплательщиками;

– налоговые  правонарушения, совершаемые налоговыми агентами;

– налоговые  правонарушения, совершаемые иными  обязанными

лицами.

3) в зависимости  от внешнего выражения противоправного  деяния:

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате действия

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате бездействия

– налоговые  правонарушения, совершаемые в результате как действий,

так и бездействия.

 

      1.2. Налоговая ответственность: понятие, функции и признаки.

      Налоговая система, являясь совокупностью налогов, сборов, пошлин и

других платежей, взимаемых в установленном порядке, не может

функционировать без института ответственности, поскольку именно сфера

налогообложения представляет собой область с  повышеннойконфликтностью интересов.

    Налоговая ответственность является комплексным межотраслевым

правовым институтом. Его относительная самостоятельность  объясняется

интегрированным характером, обусловленным вторичностью по отношению к охраняемым материальным нормам финансового права. Поэтому институт

налоговой ответственности в качестве комплексной правовой категории,

соединяющей различные  охранительные нормы не может  быть полностью

отнесен к какой-либо одной отрасли.

    Основаниями привлечения к ответственности за нарушения

законодательства  о налогах и сборах является совершение одного из