Налоговое правонарушение и его состав

следующих деликтов:

1) налогового  правонарушения;

2) нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащие

признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

3) нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащие

признаки преступлений (налоговые преступления). Таким  образом,

институт ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах

представляет  собой комплексное межотраслевое  правовое образование.

    Следовательно, формами ответственности за нарушение

законодательства  о налогах и сборах являются:

1) налоговая  ответственность, 

2) административная  ответственность, 

3) уголовная. 

   Ответственности за нарушения налогового законодательства присущи

все основные признаки юридической ответственности:

– она является средством охраны правопорядка;

– состоит в  применении мер государственного принуждения;

– наступает за нарушение  правовых норм;

– наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена;

– является последствием виновного деяния;

– состоит в  применении санкций правовых норм и  связана с

отрицательными  последствиями материального или  морального характера,

которые правонарушитель  должен претерпеть;

– реализуется  в соответствующих процессуальных формах.

   Кроме того, налоговая ответственность характеризуется определенной

спецификой:

– применение ответственности  за нарушение налогового

законодательства  урегулировано нормами налогового права;

– основанием ответственности  является налоговое правонарушение;

– данная ответственность состоит в применении к нарушителю

специальных финансовых санкций – штрафов и пеней, поэтому она носит

исключительно имущественный характер;

– размер финансовых санкций увязан с размером «налогового  ущерба» 

для бюджета  как в объемном выражении, так  и во временном; 153

– законодательством  предусмотрен особый порядок привлечения  к

ответственности: для юридических лиц – бесспорное взыскание, для

физических  – судебный порядок;

– субъектами данной ответственности являются налогоплательщики  и

лица, способствующие уплате налогов;

– к налоговой  ответственности обязанных лиц  привлекают налоговые

органы, а в  специально установленных случаях  – таможенные органы.

   Налоговая ответственность, как и другие виды ответственности,

базируется  на определенных принципах, т.е. главных исходных началах, на

основе которых  строится и функционирует вся  система. Они могут быть не

названы конкретно  в правовых нормах, но существуют в  реальности, на

основе положений  Конституции РФ, теории права и  обобщения

правоприменительной практики в нашей стране. Принципы налоговой

ответственности как самостоятельного института  налогового права

закреплены  в гл.15 НК РФ «Общие положения об ответственности за

совершение  налоговых правонарушений» и  включают следующие:

1) Законность. Требование  законности означает недопустимость

привлечения к  ответственности за налоговое правонарушение иначе, как по

основаниям  и в порядке, которые предусмотрены  НК РФ.

2) Однократность  привлечения к налоговой ответственности.  Данный

принцип означает, что никто не может быть привлечен повторно к

ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Привлечение к

ответственности одного и того же субъекта за то же самое  деяние означает

превышение  меры налоговой ответственности, установленной  НК РФ.

3) Принцип индивидуализации ответственности находит определенное

отражение в  ст.112 НК РФ. Суть его в том, что  при назначении наказания суд

учитывает все  особенности и обстоятельства правонарушения, степень вины

правонарушения, побуждения и мотивы, которыми руководствовался

виновный, наличие  умысла или неосторожности, другие обстоятельства дела.

4) Презумпция  невиновности. Данный принцип является  налогово-

правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо

считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его

виновность  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом

порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда.

5) Принцип соразмерности  предполагает установление налоговой

ответственности только за виновное деяние и ее дифференциацию в

зависимости от тяжести содеянного, размера и  характера причиненного

ущерба, степени  вины правонарушителя и иных существенных

обстоятельств, обусловивших индивидуализацию при  применении154

взыскания. Иными  словами, наказание за налоговое  правонарушение должно

налагаться  с учетом причиненного вреда.

6) Соотношение  налоговой ответственности с  другими видами

ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах

и сборах не существует изолировано только в рамках налогового права. В

зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава

возможно применение норм иных отраслей права в целях  охраны

имущественных интересов государства, в т.ч. административного  и

уголовного  права.

   Законодательное установление принципов налоговой ответственности

обеспечивает  правильное практическое применение законодательства о

налогах и сборах, способствует стабильности финансовой политики

государства, соблюдению прав и имущественных интересов  всех субъектов

налоговых отношений.

   Налоговая ответственность преследует определенные цели, которые

прямо не указаны  в налоговом законодательстве, но следуют из целей и задач

самого НК РФ, это:

– охранительная, посредством которой ограждает  общество от

нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных

интересов государства;

– стимулирующая, посредством которой поощряет правомерное

поведение субъектов  налогового права.

   Цели налоговой ответственности реализуются в функциях, которые

отражают предназначение налоговой ответственности, поэтому  тесно

связаны с применением  налоговых санкций и социальными  последствиями

их применения. Следует выделить основные функции:

– юридическая  функция, которая проявляется в  двух аспектах:

1) правовосстановительном. Ответственность налогоплательщика  за

нарушение своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов

преследует цель восстановить имущественные интересы государства,

компенсировать казне  причиненные убытки;

2) штрафном. Сущность штрафного  характера налоговой

ответственности заключается  в неблагоприятных имущественных лишениях,

претерпеваемых нарушителем  законодательства о налогах и  сборах.

3) социальная функция  налоговой ответственности выражается  в

профилактике налоговых  правонарушений посредством побуждения

субъектов налогового права  соблюдать нормы налогового права.

   Ст. 108 НК РФ предусматривает общие условия привлечения к

ответственности за совершение налогового правонарушения, в которой

закрепляются, рассмотренные  выше общие принципы привлечения155

физических лиц и организаций  к ответственности за нарушения

законодательства о налогах  и сборах.

   Исключают ответственность за нарушение законодательства о налогах

и сборах, следующие обстоятельства:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в  совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего  признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту  совершения

такого деяния 16-летнего  возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности  за

совершение налогового правонарушения.

   Отсутствие события налогового правонарушения предусматривает

отсутствие деяния, совершение которого влечет налоговую ответственность.

Иными словами  отсутствие события налогового правонарушения означает,

что отсутствуют  признаки объективной стороны (противоправное деяние,

негативные  последствия, причинно-следственная связь  между ними), с

которыми закон  связывает наступление ответственности.

   Отсутствие вины означает, что лицо в поведении которого содержатся

признаки объективной  стороны налогового правонарушения, находилось в

таком психическом  состоянии, которое предполагает, что  данное лицо не

осознавало  и не могло осознавать противоправность своего поведения и

(или) не предвидело  и не могло предвидеть его результаты, а следовательно,

не желало их наступления.

   НК РФ к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении

налогового  правонарушения, относит:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных

и непреодолимых  обстоятельств;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в

момент его  совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать

себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного

состояния. Факт невменяемости физического лица доказывается

предоставлением в налоговый орган или суд  документов, по смыслу,

содержанию  и дате относящихся к тому налоговому периоду, в котором

совершен налоговый  деликт;

в) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом

письменных  разъяснений по вопросам применения законодательства о

налогах и сборах, данных налоговым органом или  другим уполномоченным

государственным органом или их должностными лицами в пределах их156

компетенции. Здесь  необходимо отметить, что консультация относительно

применения  налогового законодательства должна быть получена до

совершения  деяния, содержащего признаки налогового правонарушения.

   Совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту  совершения

такого деяния 16-летнего  возраста. Наличие определенного  возраста является

обязательным признаком  субъекта налогового правонарушения, поэтому

отсутствие  возрастного критерия означает в  конечном итоге отсутствие

состава налогового правонарушения. Следовательно, лица не достигшие 16-

летнего возраста, не могут нести ответственности  за совершенные ими

налоговые правонарушения.

   Истечение сроков давности привлечения к ответственности за

совершение  налогового правонарушения. Обязанность  понести

ответственность за совершенное налоговое правонарушение не может

тяготить налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента или

кредитную организацию (особого субъекта налоговых отношений)

бесконечно  долго. Для избежания этого законодатель установил срок

давности привлечения  к ответственности за совершение налогового