Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Шапоренко

Налог на прибыль. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, исходя из принятой им экономической стратегии. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.⁶⁶

НДС. Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. ⁶⁷

Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке  производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом  на добавленную стоимость, занимаясь  налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно  рассмотреть возможность осуществления  операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).⁶⁸

Необходимо отметить, что  в результате одностороннего подхода  к минимизации НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообложению, согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все суммы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.⁶⁹

При налоговом планировании налога на добавленную стоимость  необходимо учитывать, что налогообложение  ряда товаров производится по налоговой  ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдать  порядок подтверждения права  на получение возмещения при налогообложении  по ставке 0%.

ЕСН. Оптимизация единого социального налога организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, возможна, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Для оптимизации ЕСН необходимо также учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу. Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является существенным элементом налогового планирования.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

На практике большинство  льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.⁷⁰

Льготы в значительной степени различаются в зависимости  от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому  субъекту РФ в этой области предоставлены  определенные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют  законы субъектов федерации, даже в  условиях ужесточения подхода к льготам по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ.

Налоговые льготы в современных  российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:⁷¹

• в полном освобождении от уплаты налога и/или сбора;

• в уменьшении размера  подлежащего уплате налога и/или  сбора;

• в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и/или  сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к  применению в конкретной организации. Необходимо также определить соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование соответствующих льгот, какие временные ограничения для этих льгот установлены.⁷²

Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет  хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.

 

 

 
 

Глава 3. Организация  налогового планирования на примере  предприятия.

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной  литературы, изучение и анализ опыта  других организаций аналогичного профиля  и смежных сфер бизнеса.

3.1 Внешнее и  внутреннее налоговое планирование. Методы учетной политики предприятия.

Внешнее налоговое  планирование

Данное предприятие планируется  открыть в городе Якутске, как  предприятие в сфере малого бизнеса  под названием ИП «Иванова». Снижение налогового бремени при формально  высоких налоговых ставках в  России доступно для большинства  организаций, хотя и носит избирательный  характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются  значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих  уровней. В большей части это  касается налогов, устанавливаемых  на уровне субъектов федерации и  уровне муниципальных образований (местных органов власти).⁷³

Учитывая вышеуказанное, для получения определенных льгот  данное предприятие открывается  для реализации товаров потребительского спроса, таких как продовольственная  продукция.

Для налогового планирования большое значение имеет выбор  порядка формирования уставного  капитала. Уставный капитал ИП «Иванова»  формируется за счет денежных средств, так как внесение имущества в  уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Внутреннее налоговое  планирование

Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной  и договорной политики, а также  в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов.⁷⁴Также здесь учитывается применение каких-либо льгот, доступных организации.

Так как данная организация  является ИП, не имеющей имущества  и реализующий продовольственные товары, то она имеет право применить как общую систему налогообложения, так и упрощенную.

3.2 Анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия.

Субъект хозяйственной  деятельности — индивидуальный предприниматель  «Иванова», не имеющий имущества.

Планируемая годовая выручка  — 14 млн. руб.;

Полная себестоимость  выполняемых работ — 13 млн. руб.

При налоговом планировании, в целях оптимизации налогообложения, следует определить какая система  налогообложения (общий режим или  упрощенная) принесет большую экономическую  выгоду.

Общий режим:

Предусматривает - уплату НДС по ставке 18 %;

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13 %

единого социального налога (ЕСН)

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. дохода индивидуальный предприниматель  должен будет уплатить государству  следующие налоги:

НДС— 14 000 000 *18 / 118 = 2 135 593,2 руб.

13 000 000 * 18 / 118 = 1 983 050,8 руб.

2 135 593,2 - 1 983 050,8 = 152 542,4 руб.

ЕСН — 1 000 000 – 152 542,4 = 847 457,6

Согласно п.3 ст.241 НК РФ, если налоговая база превышает 600 000 рублей, то ставка = 39 520 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей: 847 457,6 – 600 000 = 247 457,6 * 2% = 4 949,15

39 520 + 4949,15 = 44 469,15руб.

НДФЛ — 847 457,6 - 44 469,15 = 802 988,45 руб.

802 988,45 * 13% = 104 388,49 руб.

Общая сумма начисленных  налогов = 301 400,04 руб.

Таким образом, в распоряжении налогоплательщика останется 698 600 руб.

Упрощенная  система:

1. С объектом  налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов»: предусматривается  уплата налога по ставке 15 %.

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. индивидуальный предприниматель  должен уплатить государству 150 000,00 руб.(1 000 000 * 15%) единого налога

В его распоряжении останется 850 000,00 руб.

2. С объектом налогообложения  «доходы» предусматривается уплата 6 % от дохода.

Таким образом, с полученных 14 млн. руб. индивидуальный предприниматель  должен уплатить государству 840 000,00 руб.(14 000 000 * 6%) единого налога.

В его распоряжении останется 160 000,00 руб.

Вывод: Таким образом, в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий  субъект в рамках увеличения эффективности  своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные  им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере  налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.

В данном случае предприятию  выгоднее применять упрощенную систему  налогообложения, где объект «доход, уменьшенный на величину расходов», так как в этом случае, средства остающиеся в распоряжении выше, чем в других случаях.

Естественно, при изменении  соотношения выручки и себестоимости  будет меняться и эффективность  той или иной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения  по упрощенной системе (с заданными  количественными параметрами: 6 % от доходов или 15 % от доходов за вычетом  расходов) следует руководствоваться  следующим правилом: если уровень  затрат в структуре выручки составляет менее 60 %, то экономически выгоднее выбрать  в качестве объекта налогообложения  доходы.

Заключение

В данной работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся организации налогового планирования на предприятии, исходя из этого, налоговое планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку  многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация”  может повлечь за собой крупные  финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся  налоговых реформ, а также на анализе  направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Определены основные принципы и методы налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при  налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и  избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства. В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования.

В широком понимании налоговое  планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа:

I. Наиболее выгодное расположение предприятия;

II. Выбор организационно-правовой формы юридического лица;

III. Текущее налоговое планирование;

IV. Наиболее рациональное размещение активов и прибыли.

Выявлено, что налоговое  планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений, а также, что обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.