Налоговое планирование на уровне предприятия на примере малого бизнеса ИП Шапоренко

Под налоговым планированием  понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.¹⁵

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.¹⁶

В практике работы консультантов  часто встречаются случаи, когда  необходимо проведение работ по составлению  сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с  существующими негласными нормативами  сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из - за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.¹⁷

Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Отсутствие налогового планирования может привести к следующим ситуациям:

- невозможность развития  бизнеса в более благоприятных  условиях;

- более слабая позиция  по сравнению с другими участниками  рынка;

- существенные ошибки  в стратегическом развитии и  реализация своей миссии.¹⁸

А применение налогового планирования создает следующие преимущества:

- повышение финансовой  устойчивости и значимости предприятия:

- обеспечение более рационального  распределения и использования  различных видов ресурсов хозяйствующего  субъекта;

- подготовка фирмы к  изменениям во внешней среде;

- создание предпосылок  для повышения образовательной  подготовки менеджеров;

- возможность анализа  и использования будущих благоприятных  условий;

- прояснение возникающих  проблем.¹⁹

В условиях жестокой фискальной политики российского государства  на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального  производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

 

1.1 Принципы и  методы налогового планирования.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов, форм и методов налогового планирования.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять  комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации  к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные  законодательством;

• не допускать повышенного  налогообложения путем использования  специальных учетных методов;²⁰

• Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.²¹

Таким образом, налоговое  планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и  избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.²²

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной  политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования так участников. В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут иметь как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).²³

Различают следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:²⁴

1) Уклонение от уплаты  налогов (tax avasion) осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплат налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой налогов не брезгуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Конго короля Бельгии Леопольда II.²⁵ При уклонении предприятие или физическое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством.

2) Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрацию своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.

3) Стандартный метод (standard method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4) Налоговое планирование (tax planning). В этом случае проводится юридическими и физическими лицами активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми, не противоречащими законодательству методами.²⁶

Документальное оформление налогового планирования происходит:

• в налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для  контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов:

	Всего	1кв.	янв.	фев.	март	2кв.	апр.	май	ит.д.
Всего налоговых доходов
налог на прибыль
НДС
ЕСН
ит.д.

 

• в приказе по учетной  и налоговой политике хозяйствующего субъекта (например, метод определения  выручки в целях налогообложения);

• во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;

• в инструкциях для  участников процесса налогового планирования.²⁷

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации налогообложения:²⁸

-К общим методам можно отнести:

а) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей [выбор метода определения дохода (кассовый, начислений, процента выполнения и т. д.), учет амортизационных вычетов и т. д.]

б) оптимизацию через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

в) использование различных льгот и налоговых освобождений.

-Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, однако также могут применяться на всех предприятиях. К специальным методам относятся следующие:²⁹

а) метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения;

б) метод разделения отклонений. Базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции;

в) метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства;

г) метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги - это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налоговой политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческой деятельности. В настоящее время профессионализм - это единственный способ выживания и развития серьезного бизнеса.

 

1.2 Классификация  налогового планирования.

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дуканич в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разделить на ожидаемые и реализованные.³⁰ К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применении льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п.³¹

Налоговое планирование классифицируется по видам следующим образом:³²

1) В зависимости от  вида хозяйствующего субъекта  следует различать налоговое  планирование в коммерческих  и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.

2) В зависимости от  целей деятельности хозяйствующего  субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели.

3) В зависимости от  организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.

4) В соответствии со  стадиями финансово-производственного  цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5) С точки зрения временной  определенности: долгосрочное —  в современных российских условиях  это планирование на срок более  1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6) Исходя из направленности  на перспективу, следует различать  стратегическое и текущее (оперативное) планирование.