Налоговая система страны

2.2 Анализ налоговой нагрузки  Республики Беларусь, тенденции  изменения налоговых ставок 

 

При оценке налоговой нагрузки имеет значение не только уровень фискального потенциала налоговой системы, но и ее влияние  на развитие социально-экономических  процессов в обществе.

Для определения  фискального потенциала действующей  налоговой системы используется такой показатель, как налоговая  нагрузка. Для характеристики уровня налоговой нагрузки используются следующие  показатели:

• налоговая нагрузка на экономику;
• налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по республике;
• отраслевая налоговая нагрузка;
• индивидуальная налоговая нагрузка.

В мировой  и отечественной практике экономического анализа наиболее часто используется показатель налоговой нагрузки на экономику. Он характеризует долю налогов и  платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП, но может быть рассчитан  и без учета внебюджетных фондов в зависимости от целей проводимого  анализа.

Налоговая нагрузка на экономику имеет два  уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка на экономику характеризует фискальный потенциал действующей системы  налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к  уплате налогов и платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как  отношение уплаченных в течение  рассматриваемого периода на логов  и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические  возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении  с номинальной служит своего рода индикатором.

Налоговая нагрузка является общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Рассчитывается она как отношение налоговых доходов к валовому внутреннему продукту. В таблице 2.2.1 отражена динамика налоговой нагрузки за 2005-2011 годы.

Как видно  из таблицы 2.2.1, в республике происходит постепенное снижение налоговой нагрузки, обусловленное изменением налогового законодательства. Так  2005 по 2011 годы было отменено 18 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы были включены в состав государственной пошлины.

 

Таблица 2.1.1-Динамика ВВП и налоговой нагрузки в Республике Беларусь

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
ВВП, трл., руб.	65,1	79,2	97,2	128,8	137,4	164,5	186,7
Налоговые доходы, трл. руб.	22,3	26,9	34,2	46,8	41,4	45,2	46,7
Налоговая нагрузка, %	34,3	34,0	35,2	36,3	30,1	27,5	25,0

Составлено автором на основе [24, с.4, и 17].

 

Дальнейшее  снижение налоговой нагрузки на экономику  и упрощение налогообложения  реализовывалось в рамках изменений налогового законодательства, произошедших с 1 января 2009 года:

1) снижена  ставка сбора в республиканский  фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от выручки от реализации товаров (работ, услуг) с 2 до 1 %;

2) из  объекта обложения налогом на  недвижимость исключена активная  часть основных производственных  фондов,  и налог распространен  только на объекты недвижимого  имущества (здания, сооружения и  передаточные устройства); 3) установлены  единые ставки местного налога  с продаж товаров в розничной  торговле и местного налога  на услуги в размере 5%; 4) уменьшена  ставка налога на приобретение  автомобильных транспортных средств  с 5 до 3%; 5) в общую систему налогообложения  на прибыль включены доходы  юридических лиц от реализации (погашения) ценных бумаг. По  расчетам Министерства финансов  реализация указанных мер позволила  в 2009 году снизить налоговую  нагрузку на 1,3 % к ВВП и оставить  в распоряжении белорусских субъектов  хозяйствования более 2 трлн. рублей  [25].

Кроме того  установлена единая ставка подоходного налога с физических лиц в размере 12 %, вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы от 9 до 30 %. 

В 2010 году также были предусмотрены меры по дальнейшему упрощению налоговой  системы, в частности, бюджет на 2010 год  был  сформирован с учетом отмены сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия  и аграрной науки по ставке 1% выручки от реализации продукции, налога на приобретение автотранспортных средств, местного налога с продаж товаров  в розничной торговле, местных  сборов с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в  специально оборудованных местах. Для  компенсации выпадающих доходов  бюджета увеличена ставка НДС  с 18 до 20%.

С 1 января 2011 года вступил в силу Закон «О внесении дополнений и изменений  в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Так с 2011 года полностью отменены: местный  сбор на развитие территорий (уплачивался  по ставке 3% из прибыли); местный налог  на услуги (уплачивался по ставке 5% от выручки); три платежа в составе  экологического налога.  С 2011 года улучшилось налоговое администрирование: по налогу на прибыль декларации стали подаваться один раз в год с ежеквартальной уплатой налога авансовыми платежами. Это упростило ведение налогового учета на предприятиях, поскольку окончательный расчет осуществляться по итогам года. Отменены  авансовые платежи по НДС и акцизам. Сроки уплаты НДС - месяц или квартал плательщик определяет  самостоятельно (без привязки к размеру выручки, как это происходит сегодня). В результате сократилось количество платежей по НДС с 72-хдо 4-12 в год рублей  [8].

В качестве основного мероприятия  в области налоговой политики на 2012 год в рамках работы по сокращению налоговой нагрузки  снижена ставка налога на прибыль с 24 до 18 процентов %.

Предусмотрено налоговое стимулирование инвестиционной деятельности, введение для целей  налогообложения системы ускоренной амортизации, а также внедрение  механизма переноса убытков на будущие  прибыли без количественных ограничений [27].

В 2013-2014 годах продолжится  работа по либерализации налогового законодательства в части применения налоговых вычетов в отношении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении инвестиционных товаров и осуществлении капитальных расходов.

При реализации указанных  мер налоговой политики уровень  централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете Беларуси в 2012 году составило 28,6% к ВВП, в 2013 и 2014 годах – 27,5% к ВВП.

 

2.3 Сравнительный анализ налоговой нагрузки экономики Республики Беларусь на фоне других стран

 

Налоговые системы стран отличаются многообразием  различных налоговых платежей и  сборов, сложившихся под влиянием национальных особенностей развития  экономических процессов. Одним  из критериев эффективности проводимых налоговых  реформ является, уровень  налоговой нагрузки. Например, по данным МВФ значительных успехов в упрощении  системы налогообложения за первое десятилетие XXI века добились азиатские страны:

 

Таблица 2.3.1 – Налоговая нагрузка в 2011 году

Страна	Налоговая нагрузка,%
Китай	9,7
Корея	19,5
Гонконг	12,7
Сингапур	12,7
Германия	40
Дания и Швеция	49
Великобритания	38,7
Болгария	33,6
Литва	30
Чехия	34
Республике Беларусь	40
России	32
Украина	36

Составлено  автором на основе [28]

Оценка  уровня налоговой нагрузки на экономику  отдельного государства невозможна без ее сравнения с аналогичными показателями по другим странам. Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволило  этим странам усилить централизацию  финансовых средств для решения  социальных и других проблем общегосударственного значения.

Еще более  высокий уровень нагрузки в нашей республике в определенной степени объясняется значительной для переходного периода социальной ориентированностью проводимой государственной политики, а также тем, что до настоящего времени у нас все еще сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то фактический уровень налоговой нагрузки будет ниже.

НДС является косвенным одноступенчатым налогом, т.к. включается в цену товара и в итоге оплачивается конечным потребителем.

Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е гг. В настоящее  время НДС является важнейшей  составной частью налоговых систем более 60 государств. На долю этого налога приходится в среднем 13,8% налоговых  поступлений государственного бюджета  стран и 5,5% ВВП .

Вместе  с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что его использование затруднено, т.к. сопряжено со значительными  издержками по созданию методологической и методической базы, требует множества  дополнительных уточнений и весомых  расходов по своему управлению. Именно поэтому в США попытка введения НДС закончилась провалом, когда  после кропотливой двухгодичной работы специалистов по анализу эффективности перехода к системе НДС смещение налоговых акцентов в пользу этого налога было признано нецелесообразным.

Таблица 2.3.2 - Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в развитых странах (на начало 90-х гг.)

Страна	НДС, % от общей суммы налоговых  поступлений	НДС, %ВВП
Дания	20,6	9,9
Франция	19,9	9,0
Германия	16,8	6,3
Нидерланды	15,7	6,2
Люксембург	13,0	5,4
Бельгия	16,0	7,5
Ирландия	21,3	8,4
Великобритания	14,7	5,7
Италия	15,1	6,2
Испания	13,9	3,9
Португалия	13,3	4,3
Греция	14,9	5,3
Швеция	---	---
Норвегия	13,4	6,8
Австрия	1,9	8,3
Турция	21,7	9,1
В среднем по ОЭСР	13,8	5,5

Составлено  автором на основе [28]

В Республике Беларусь применяются также и  одноступенчатые системы взимания косвенных налогов (акцизы, налоги с  продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота  незначителен.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной  их основных стратегических проблем  в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно  реализуют распределительную функцию  налогообложения.

Оценка  структуры налоговых платежей показательна также с точки зрения ее соответствия среднесложившимся пропорциям в  мировом хозяйстве. Сравнение соотношений  суммарных налоговых сборов в  Республике Беларусь со странами ЕЭС  отражает значительные отличия (таблица  2.3.3).

 

Таблица 2.3.3 - Структура суммарных налоговых сборов в Республике Беларусь и в странах ЕЭС %

Наименование	Республика Беларусь	ЕЭС
Налоги на:
доходы и прибыль предприятий	10,8	33,6
социальное страхование	22,9	28,9
заработную плату	9,3	0,4
Собственность	3,5	4,3
товары и услуги	36,2	32,1
другие сборы	17,3	0,8
ИТОГО	100	100

Составлено  автором на основе [28]

Из таблицы  следует, что если по группе налогов  с оборота (на товары и услуги) можно  проводить некоторую параллель, то удельный вес отчислений на социальное страхование и налога на прибыль  в республике ниже, чем в странах  ЕЭС. Зато гораздо выше уровень прочих налогов и сборов, включающих чрезвычайный налог, отчисления на содержание детских  учреждений, в дорожный фонд, инновационные  фонды, то есть тех элементов, которые  утяжеляют себестоимость белорусской  продукции. Желание Беларуси входить  в Европейское Экономическое  Сообщество должно подкрепляться с  разных позиций, включая и унификацию налогов.