Налоговая система США

Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы.

Налог на прибыли корпораций он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

Корпорация  уплачивает налог на прибыль, полученную в результате своей деятельности, а в дополнение к этому с распределенной в форме дивидендов прибыли корпорации подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение.

Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, т.е. с валового дохода за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). Текущие ставки федерального налога на прибыли корпораций указаны в табл. 3.

                                                                                                   Таблица 3

Ставки федерального налога на прибыли корпораций в США

Размер налогооблагаемого дохода, долл. США	Налоговые ставки, %
До 50 000	15
50 001 - 75 000	25
75 001 - 100 000	34
100 001 - 335 000	39
335 001 - 10 000 000	34
10 000 001 - 15 000 000	35
15 000 001 - 18 333 333	38
Свыше 18 333 333	35

 

Налоговый период - календарный год. Расчет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли корпораций в США осуществляется в три этапа:

1) подсчитывается валовой  доход;

2) определяется скорректированный  валовой доход путем вычитания  из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый  доход (НОД) путем исключения из  скорректированного валового дохода  специальных скидок.

Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем на три предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, или 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета.

   Основные виды акцизов.

1.На товары: алкогольные изделия, табачные изделия.

2.На услуги: дороги, воздушные перевозки.

3.На топливо:  бензин,  авиационный керосин.

4.На промышленные изделия: автомобильные шины, медицинские вакцины.

5.Транспортные:

6.Коммуникационные:

7.Природоохранные сборы.

                  

   Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).

Наследство как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

Таможенные пошлины устанавливаются на экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу США.

Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели, повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

1.3 Налоговая система штатов

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории.

                                                                                                        Таблица 4

Сравнительный анализ основных элементов налогов,

взимаемых на уровне штатов в США

Вид     налога	Объект      налогообложения	Субъект      налогообложения	Налоговая    база	Налоговая     ставка
Подоходный  налог с     населения	Личный доход	Физические лица,  предприниматели,  предприятия,  не имеющие        юридического      лица	Правила        расчета        облагаемой     базы разнятся  по штатам	Варьируются       по штатам         в пределах        от 0% до 26%
Налог на    прибыли     корпораций	Валовой доход	Корпорация	Чистая         прибыль	Варьируются       по штатам
Налог       с продаж	Большинство      потребительских  товаров, в т.ч.  медицинские      товары	Потребители	Валовая        выручка от     реализации на  каждой стадии  обращения      товара.	Варьируются       по штатам:        - max -8%;              - средняя         по штатам -       4 - 5%
Налог на    наследство  и дарение	Наследство       (все виды        собственности)	Физические лица	Стоимость      собственности	Различны в  зависимости     от стоимости      имущества и       степени родства
Продолжение таблицы 4
Вид     налога	Объект      налогообложения	Субъект      налогообложения	Налоговая    база	Налоговая     ставка
Акцизы	Спиртные  напитки          бензин,          дизельное топливо            природный газ,   продукты         питания и т.д.	Юридические лица	Цена товаров   и услуг.	Варьируются       по штатам         от 3% до 5%.
Налог на    имущество	Недвижимое       имущество        и хозяйственное  оборудование	Юридические       и физические      лица	Оценочная      стоимость      облагаемого    имущества	0,75% на          капитал.          От 0,5 до 5% на   облагаемое        имущество         юридических       и физ.  лиц

        Налог с продаж обеспечивает основной доход бюджета штата (50 - 60%) и 30% поступлений в местный бюджет.

Налог уплачивается потребителями при покупке товаров, услуг. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам - 4 - 5%. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Делавэр, Нью-Джерси. Наиболее низкая ставка налога в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%.

Подоходный налог с населения на уровне штата взимается почти во всех штатах. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предоставляется необходимый минимум. В каждом штате могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом, а также налоговые ставки, которые также варьируются в зависимости от штата от 0 до 26%.

Данным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других - доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Род-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26% и 24% преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85%, в Миссисипи - до 5%, в Нью-Джерси - до 6,37%, в Северной Дакоте - до 12%. Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычитается при определении обязательств по выплате федерального подоходного налога.

На уровне штатов в США также уплачивается налог на имущество. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13 штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т.п. Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

Освобождены от поимущественного налогообложения религиозные, благотворительные организации и все те, кто в своей деятельности не преследует получение прибыли. Налог на имущество исчисляется в виде определенного процента от стоимости налоговой базы в форме так называемой оценочной стоимости облагаемого имущества, которая, в свою очередь, устанавливается в заданной нормативной пропорции к рыночной. Этот налог вычитается при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

Налог на доходы корпораций взимается также и в бюджеты штатов. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%.  Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (табл. 5).

Таблица 5

Ставки налога на прибыль корпораций в различных штатах США

Штат	Ставка налога,  %	Штат	Ставка налога,  %
Айдахо	8	Миссури	5
Айова	6 - 12	Мичиган	2,35
Алабама	5	Монтана	6,75
Аляска	от 1 до 9,4	Мэн	от 3,5 до 8,93
Аризона	от 2,5 до 10,5	Мэриленд	7
Арканзас	от 1 до 6	Небраска	от 4,75 до 6,65
Вайоминг	0	Невада	0
Вашингтон	0	Нью-Гэмпшир	8
Вермонт	от 6 до 9	Нью-Джерси	9
Висконсин	7,9	Нью-Мексико	от 4,8 до 7,6
Гавайи	от 4,4 до 6,4	Огайо	от 5,1 до 8,9
Делавэр	8	Оклахома	5
Джорджия	6	Орегон	6,6
Западная         Виржиния	9,75	Пенсильвания	8,5
Иллинойс	4	Род-Айленд	8
Продолжение таблицы 5
Штат	Ставка налога,  %	Штат	Ставка налога,  %
Индиана	3,4	Северная Дакота	от 3 до 10,5
Калифорния	9,3	Северная           Каролина	7
Канзас	4,5	Теннеси	6
Кентукки	от 3 до 7,25	Техас	0
Колорадо	6	Флорида	5,5
Коннектикут	11,5	Южная Дакота	0
Луизиана	от 4 до 8	Южная Каролина	6
Массачусетс	8,33	Юта	5
Миннесота	9,5	Федеральный округ  Колумбия	10
Миссисипи	от 3 до 5