Налоговая система РФ

По субъектам (плательщикам) выделяются налоги с юридических и физических лиц. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - налог на доходы, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др. Земельный налог взимается и с тех, и с других.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. К ним относятся [7, с. 32]:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные  виды деятельности, операции с  ценными бумагами, пользование ценными  ресурсами, имущество юридических  и физических лиц и другие  объекты, установленные законодательными  актами.

2) субъект налога - это  налогоплательщик, то есть физическое  или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина  налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - когда объект  налога дифференцирован на группы  по определенному признаку.

2) на основе декларации - документа, в котором плательщик  налога приводит расчет дохода  и налога с него (налог на  прибыль).

3) у источника - вносится  лицом, выплачивающим доход (налог  на доходы физических лиц).

Анализ налоговой системы России на современном этапе развития и пути ее совершенствования

Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач и направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1) Налог на прибыль  организаций:

В среднесрочной перспективе должны быть приняты дополнительные меры в области совершенствования налогообложения прибыли, а именно [20]:

* в рамках проведения  амортизационной политики предлагается  в ближайшие годы пересмотреть  подходы к классификации основных  средств на группы и определению  норм амортизации для этих  групп;

* требуют изменений нормы, направленные на сокращение возможностей  минимизации налогообложения, связанных  с переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых  компаний;

* требует решения вопрос  нормативного регулирования отнесения  процентов по долговым обязательствам  на расходы, учитываемые при формировании  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций;

* требуется установить  в НК правила налогообложения  налогом на прибыль организаций  операций с ценными бумагами, в частности: правила определения  налоговой базы при совершении  договоров займа; правила налогообложения  дивидендов, процентов и иного  распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком; правила налогообложения  с операциями РЕПО;

* предлагается разработать  подходы к решению отдельных  вопросов налогообложения налогом  на прибыль организаций розничной  и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий  предельный размер товарных потерь, возникающих при оказании услуг  в области розничной торговли; предоставить возможность уменьшения  налоговой базы по налогу на  прибыль для организаций торговли  с открытым доступом покупателей  к товарам на сумму товарных  потерь от недостачи товаров  по неустановленным причинам, выявленных  по результатам инвентаризации;

* планируется усовершенствовать  механизм учета для целей налогообложения  расходов организаций на освоение  природных ресурсов. Предлагается  исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии  с которой налогоплательщики  не включают в состав расходов  для целей налогообложения расходы  на безрезультатные работы по  освоению природных ресурсов;

* необходимо уточнить  порядок налогообложения прибыли  налогоплательщиков, осуществляющих  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств (ст. 275.1 НК);

* в рамках сближения  бухгалтерского и налогового  учета предполагается отказаться  в налоговом учете от переоценки  полученных и выданных авансов  и задатков, выраженных в иностранной  валюте.

2) Совершенствование НДС.

В плановом периоде предполагается продолжить работу по совершенствованию НДС, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы [20]:

* необходимо продолжить  работу по оптимизации перечня  документов, подтверждающих обоснованность  применения нулевой ставки;

* необходимо уточнить  порядок ведения раздельного  учета для целей НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на  рынке ценных бумаг, деятельность  по определению (сверке) обязательств  из заключаемых на биржах (организаторах  торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар  или иностранная валюта, финансовых  инструментов срочных сделок, а  также обеспечению и (или) контролю  их исполнения;

* целесообразно внесение  изменений в порядок оформления  счетов-фактур, а также решение  вопроса о возможности оформления  счетов-фактур с отрицательными  показателями (кредит-счетов) с целью  урегулирования порядка применения  налоговых вычетов;

* требуется разработать  порядок взаимодействия хозяйствующих  субъектов, налоговых органов, операторов  электронного документооборота  счетов-фактур в рамках электронного  документооборота счетов-фактур  по телекоммуникационным каналам  связи.

3) Совершенствование акцизного  налогообложения.

В ближайшее время планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности, а именно:

* установить единую дату  уплаты акцизов по всем видам  подакцизных товаров - не позднее 25-го числа месяца, следующего  за отчетным месяцем;

* уточнить действующий  порядок исчисления и уплаты  акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении  подакцизных товаров, использованных  в качестве сырья, принимаются  к вычету только в том случае, если использование этого сырья  предусмотрено ГОСТ, рецептурами  и другой нормативно-технической  документацией, согласованной с  соответствующим федеральным органом  исполнительной власти;

* уточнить нормы, регламентирующие  представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении  налогоплательщиками реализации  подакцизных товаров на экспорт;

* уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы  превышения налоговых вычетов  над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения  акцизов (подтверждения правомерности  освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров;

* осуществлять ежегодную  индексацию ставок акцизов с  учетом реально складывающейся  экономической ситуации.

4) Налог на доходы физических  лиц.

В плановом периоде в порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) предполагается внести следующие изменения:

* предполагается упрощение  порядка заполнения налоговой  декларации;

* в целях соответствия  текущей экономической ситуации  требуется индексация предельных  размеров суточных, облагаемых НДФЛ, в соответствии с прогнозным  значением инфляции, а также курса  рубля к основным мировым валютам;

* в среднесрочной перспективе  необходимо уточнить определение  налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;

* в рамках концепции  создания в РФ международного  финансового центра предполагается  внести целый ряд изменений  в законодательство о налогах  и сборах в части уплаты  НДФЛ, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения при  совершении операций с ценными  бумагами и финансовыми инструментами  срочных сделок, в частности:

- введение налогового  вычета в размере до 1 млн. рублей  при реализации ценных бумаг  российских эмитентов, обращающихся  на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги  находились в собственности налогоплательщика  более 1 года;

- введение возможности  переноса на будущее убытков  физических лиц, полученных в  результате совершения операций  с ценными бумагами;

- закрепление в НК порядка  налогообложения физических лиц  при осуществлении ими сделок  РЕПО и осуществлении займа  ценными бумагами (по аналогии  с организациями);

5) Введение налога на  недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога  на имущество физических лиц.

Для введения налога на недвижимость необходима разработка и принятие [20]:

* федерального закона, устанавливающего  общие принципы проведения кадастровой  оценки объектов недвижимости  и требования к оценщикам, привлекаемым  к государственной кадастровой  оценке объектов недвижимости, а  также определяющего порядок  утверждения результатов кадастровой  оценки и досудебного урегулирования  споров о результатах проведения  государственной кадастровой оценки  объектов недвижимости;

* методики кадастровой  оценки недвижимости, методики проверки  результатов кадастровой оценки  недвижимости, проведение работ  по кадастровой оценке объектов  недвижимости и информационному  наполнению государственного кадастра  недвижимости.

С включением в НК главы, регулирующей налогообложение недвижимости, этот налог может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

6) Налог на добычу полезных  ископаемых (НДПИ), взимаемый при  добыче углеводородного сырья (нефти  и природного газа).

В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается:

* в целях рационального  использования энергетических ресурсов  будут введены «налоговые каникулы»  при добыче нефти на новых  месторождениях, расположенных в  Черном и Охотском морях. Указанная  льгота в виде нулевой ставки  будет предоставлена на сроки 10 или 15 лет до достижения накопленного  объема добычи на участке недр 20 млн тонн для Черного моря  и 30 млн тонн - для Охотского моря;

* в целях создания стимулов  для разработки малых месторождений  предполагается ввести понижающие  коэффициенты при добыче нефти  на таких месторождениях;

* с 1.01.2010 г. предполагается  изымать рентные доходы путем  ежегодной индексации ставки  НДПИ в соответствии с динамикой  внутренних цен на газ;

* в рамках дальнейшего  совершенствования порядка налогообложения  добычи полезных ископаемых предполагается  разработать и закрепить с 2010-2011 годов механизм, позволяющий создавать  налоговые стимулы для добычи  нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить  эффективность разработки месторождений;

* в соответствии с одобренными  ранее документами, определяющими  основные направления налоговой  политики в РФ на трехлетнюю  перспективу, предполагалось перейти  в долгосрочной перспективе на  налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных  ресурсов.

7) Налог на добычу полезных  ископаемых, уплачиваемый при добыче  твердых полезных ископаемых.

В рамках реализации основных направлений налоговой политики предполагалось в 2008-2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.).

8) Совершенствование водного  налога

В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимы следующие изменения: