Налоговая система РФ

Объектом  обложения налогом на прибыль является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта, т.е. валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с "Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" №37 от 10.08.95г. с последующими изменениями. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис.1. 

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. 
 
Прибыль (убыток) от реализации продукции (Прд): 
Прп = Врп - Нкосв - Срп , где 
Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции. 
Нкосв - косвенные налоги в выручке (НДС, акциз, налог с продаж, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные таможенные пошлины); 
 Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Для целей налогообложения цен товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 
В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. 
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок формирования   финансовых   результатов,   учитываемых   при  расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. До принятия указанного Закона состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции, определяется Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ   №552 от 5.08.1992г. (с изменениями и дополнениями от 26.06.95г. в редакции последующих изменений и дополнений. 
В соответствии с этим Постановлением на затраты, уменьшающие валовый доход (выручку) предприятия относятся: 
1. По факту, без ограничений и нормативов: 
- расходы на оплату труда работников, расходы на оплату сырья и материалов, потребленных в процессе производства; 
- расходы на ремонт основных средств; 
- расходы, связанные с управлением производства; 
- расходы на уплату процентов по полученным ссудам и кредитам (кроме кредитов, используемых на приобретение основных средств); 
     2. В пределах установленных лимитов и нормативов: 
- расходы на командировки; 
- расходы на обучение работников; 
- расходы на рекламу; 
- представительские расходы. 
 
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, эачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19% (в Москве ставка -19%). 
Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов: 
1.Доходов видеосалонов, от видеопоказа. 
 Доходы, указанные в данном пункте, облагаются налогом по ставке 70 процентов. 
Налог от указанных видов доходов зачисляется в   доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. 
2.Доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации 
3.Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления 
Налоги с доходов, указанных в подпунктах 2, 3, взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов   и зачисляются в доход федерального бюджета.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ  И РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА

В рыночной экономике любой  страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко  действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного  производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Что такое рыночная экономика? Под «рыночной экономикой» понимается система организации хозяйства, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической  свободе и конкуренции граждан  и хозяйственных субъектов в  сфере производства и реализации товаров и услуг.

Дадим понятие рынка - того, на что оказывает влияние с помощью налоговой системы правительство. Существуют много определений рынка, например - это система саморегулирования экономики, стимулирующая развитие производства с учетом качественных и количественных его параметров, или - это многомерное понятие, состоящее из экономических, политических, социальных, морально-этических подсистем, а связующим звеном всех этих подсистем является свобода и другие гарантированные права личности. В более же узком смысле слова рынок можно понимать как механизм, сводящий вместе продавцов (производителей) и покупателей товаров и услуг.

Различают три основных видов  рынков, это: рынок товаров и услуг, рынок труда и рынок финансовых ресурсов.

На рынке товаров и  услуг проявляются экономические  отношения между производителем и потребителем по поводу объема, структуры  и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции с другой.

Особые экономические  отношения складываются на рынке  труда по поводу занятости трудоспособного  населения в качестве наемных  рабочих и в связи с потребностью работодателей в рабочей силе определенного количества и качества.

На рынке производственных ресурсов проявляются экономические  отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации временно свободных  денежных средств для кредитных целей и инвестирования. Все эти рынки находятся в постоянном взаимодействии, выполняя специфические функции рыночной системы.

С помощью налоговой политики государство влияет на структуру  и динамику развития каждого из этих рынков, сглаживая последствия инфляционных и др. негативных процессов. В чем  же конкретно состоит роль налогов  в рыночной экономике, какие функции  они выполняют в хозяйственном  механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам  принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное  для характеристики роли налогов: государственный  бюджет можно сформировать и без  них. Хотя бы с помощью экономических  нормативов отчислений от прибыли в  бюджет, применявшихся в нашей  стране ряд лет. На первое место следует  поставить функцию, без которой  в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - РЕГУЛИРУЮЩАЯ (вообще, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.)

Рыночная экономика в  развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т. д. Здесь, как говорят, возможны варианты, например либеральная (США, Англия, Франция) и социально ориентированная (Германия, Норвегия, Швеция, Австрия и др.) модели. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях: регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие «вышестоящей организации», имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия  на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово «получка», там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия  налогообложения, вводя одни и отменяя  другие налоги, государство создает  условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, изменению соотношения на рынке  предложение-спрос, способствует решению  актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем  подъем сельского хозяйства, решение  продовольственной проблемы. В связи  с этим в Российской Федерации  освобождены от налога на прибыль  колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Налицо стимулирование предложения  товаров на рынках сельхозпродукции и спроса рабочей силы в той же области. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25 %, то и они освобождаются от налогов, если более 25 %, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

Приведенные положения могут  служить примером использования  государством возможностей налоговой  системы для воздействия на различного рода и уровня рынки, развитие экономики в необходимом обществу направлении.

Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую  рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать  благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую  среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия, «мастодонты» промышленности, кооперирующиеся, как правило, с  такими же «мастодонтами» из смежных  отраслей, плохо приспособлены к  конкуренции, не обладают характерной  для рынка гибкостью и маневренностью.

Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т. п. Но главное  средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

В России к малым относятся  предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность  работающих в промышленности и строительстве  до 100 чел., в науке и научном  обслуживании - до 50 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.

Не менее существенна  другая льгота, предусматривающая учет одновременно двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности: освобождая от налога на прибыль в первые два года работы предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70 % в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) государство повышает показатели занятости населения, увеличивает предложение товаров соответствующих отраслей и создает благоприятные условия для вкладывания капиталов в различные инвестиционные проекты. В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям, последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малым предприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги.

Другая функция налогов - СТИМУЛИРУЮЩАЯ. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Эта льгота, кончено, очень  существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было. Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разномy. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма была предусмотрена и у нас в прежнем законодательстве: облагаемая прибыль уменьшалась на сумму, составлявшую 30 % затрат на проведение наyчно-исследовательских и опытно-констрyкторских работ. Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50 %) входят расходы на НИИ и ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Идея всемерной поддержки  сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению  российской деревни пронизывает  все наше налоговое законодательство. Например, Законом «О налогообложении  доходов банков» предусмотрено, что ставка налога на доход банка  составляет 30 %. В то же время установлено, что коммерческим банкам, имеющим  удельный вес кредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50 % всех вложений, ставка налога на доходы устанавливается на треть  ниже общей - 20 %.