Налоговая нагрузка и текущие расходы

 

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ООО «СтройСервис». Расчеты сведем в таблицу:

 

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Налоговая нагрузка на выручку (НБ„)	56/312=0,18
2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБФ)	56/1148=0,05
3.	Налоговая нагрузка на собственный  капитал (НБ„)	56/138=0,41
4.	Налоговая нагрузка на валовую  прибыль (НБ„)	56/48=1,17
5.	Налоговая нагрузка в  расчете на одного работника (НБр,б) (млн руб.)	56/139=0,4

 

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Налоговая нагрузка на реализацию (НБР)	(39+2X312=0,13
2.	Налоговая нагрузка на затраты (НБС)	8/287=0,03
3.	Налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения (НБ+Р)	1/48=0,02
4.	Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБ,П)	6/18=0,33

 

Расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник:

•  затраты;

•  выручку;

•  валовую прибыль;

•  собственный капитал;

•  чистую прибыль;

•  финансовые ресурсы.

Так, выручка от реализации «нагружена» налогами на 18%, при этом наибольшая нагрузка происходит со стороны косвенных налогов: налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Доля косвенных налогов в выручке ООО «СтройСервис» составляет 13%.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» валовая прибыль (117%) и собственный капитал (41%), а наименьшее — финансовые ресурсы ООО «СтройСервис» (5%).

Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 3%, валовой прибыли— 2%, а чистой прибыли и налога на прибыль — 33%.

Кроме того, с помощью  данной методики мы определили вклад одного работника ООО «СтройСервис» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 0,4 млн.

В соответствии с проведенными расчетами можно рекомендовать  администрации общества следующее. Перспективное налоговое планирование в ООО «СтройСервис» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по:

•  налогу на добавленную  стоимость;

•  единому социальному  налогу и отчислениям на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

•  налогу на прибыль. [6, с.85]

Вывод: Для снижения налогового бремени по налогу на добавленную стоимость можно рекомендовать руководству ООО «СтройСервис» часть деятельности в виде торгово-строительных услуг вывести из-под налогообложения, предлагая их в виде образовательных услуг. Для этого необходимо получение лицензии на образовательную деятельность. Это также позволит косвенно повлиять на налоговое бремя по налогу на прибыль, поскольку налог на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, услугам и др. будет включаться в затраты.

Для снижения налогового бремени по единому социальному налогу и отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний администрации ООО «СтройСервис» необходимо отношения с сотрудниками-совместителями оформлять на основе не трудовых, а гражданско-правовых договоров. Это позволит сэкономить на едином социальном налоге, перечисляемом в Фонд социального страхования.

 

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

 

 

С позиции государственных  интересов налог на прибыль один из наиболее важных налогов. В 2009 году по собираемости он занял второе место (после НДС) в объеме доходов консолидированного бюджета.

Вместе с тем данный налог один из самых сложных в администрировании. И те нарекания, которые вызывает у налогоплательщиков и налоговой службы порядок его исчисления и уплаты, совершенно справедливы. Главу 25 Налогового кодекса разрабатывали и принимали в спешке, поэтому многие позиции оказались недостаточно проработаны. Ряд операций, например таких, как реорганизация, вообще не нашли отражения в главе, и порядок их налогообложения до сих пор законодательно не урегулирован. Все эти недочеты существенно осложняют работу не только налогоплательщикам, но и представителям налоговых органов.

Наиболее серьезный - и по объемам, и по значению - блок поправок в 25-ю главу Кодекса был  принят в 2002 году Федеральным законом N 57-ФЗ. Поправки носили, скорее, технический характер и были направлены в основном на устранение явных ошибок и неточностей, которые вкрались в текст главы и делали невозможным ее надлежащее применение и контроль.

Впоследствии в текст  главы вносились и другие изменения "точечного" характера в отношении  законодательного урегулирования определенных позиций. Но фактически был объявлен мораторий (по тем или иным причинам) на внесение изменений в 25-ю главу, чтобы и налогоплательщики, и налоговые работники могли адаптироваться к нормам главы: основным принципам расчета налоговой базы, которые, как известно, существенно отличаются от правил, действовавших до 2002 года.

Тем не менее глава  о налоге на прибыль требовала  не только "косметических" корректировок. Существовал целый ряд принципиальнейших моментов, по которым необходимо было вносить поправки, а зачастую и попросту определять правила игры.

Косвенные расходы учитываются  в уменьшение налоговой базы в  тот момент, когда они были понесены, в соответствии с правилами, установленными статьями 272 и 273 Налогового кодекса. Хотелось бы отметить, что в отношении ряда косвенных расходов существует специальный порядок их признания. Речь в данном случае идет о таких расходах, как расходы на ремонт основных средств (статья 260), расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (статья 262), расходы на освоение природных ресурсов (статья 261) и других расходах. Косвенными расходами признаются все расходы, не являющиеся прямыми.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (статья 318 Кодекса). К прямым расходам согласно статье 318 Кодекса относятся:

- материальные затраты,  определяемые в соответствии  с подпунктами 1 и 4 статьи 254 Кодекса;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Данный перечень является закрытым. А это значит, что налогоплательщик не вправе дополнять его иными расходами.

На первый взгляд может  показаться, что такое положение  вещей устраивает налогоплательщика. Ведь если учитывать, что все расходы, не являющиеся прямыми (за некоторыми исключениями), могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль единовременно - налицо экономия на налоге. Однако, как показала практика, это не всегда так.

Для многих организаций  приведенный перечень прямых расходов не вполне приемлем, поскольку не учитывает  их отраслевую специфику. В качестве примера можно привести строительную отрасль, где расходы на приобретение субподрядных работ относятся к косвенным. Но удельный вес субподрядных работ в общем объеме расходов может достигать 90 процентов. Аналогичная ситуация и в цветной металлургии: расходы на приобретение электроэнергии также являются косвенными. Подобных примеров множество и во многих других отраслях. Кроме того, указанные расходы в бухгалтерском учете являются прямыми. В результате резко увеличиваются затраты на проведение корректировок, фактически сводя на нет ту экономию, которая образуется вследствие значительного уменьшения налоговой базы на величину косвенных расходов.

Предложение МНС и  Минфина заключается в том, чтобы  сделать перечень прямых расходов открытым и тем самым дать возможность организациям самостоятельно определять - в дополнение к имеющемуся перечню - состав прямых расходов с учетом отраслевой специфики. Дополнительные виды расходов нужно будет закрепить в учетной политике организации и применять на протяжении ряда лет.

К числу технических  поправок в статью 318 можно отнести  изменения в абзац 7 пункта 1. В  частности, предлагается в состав прямых расходов отнести расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Еще одно важное предложение  связано с поправкой в статью 319. Как известно, эта статья регламентирует порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров. Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода, за исключением прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Механизм распределения этих расходов приведен в статье 319 Кодекса. Согласно пункту 1 указанной статьи оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП по формуле, которая определяется по правилам, установленным пунктом 1 статьи 319. Правила для каждой категории налогоплательщиков свои. Таких категорий в данном пункте выделено три:

- налогоплательщики,  производственная деятельность  которых связана с обработкой и переработкой сырья;

- налогоплательщики,  производство которых связано  с выполнением работ и оказанием услуг;

- прочие налогоплательщики.

Как и в случае с  закрытым перечнем прямых расходов, для  многих предприятий, например машиностроительной и металлургической промышленности, существующий механизм распределения прямых расходов на остатки НЗП попросту не работает. Организациям приходится самостоятельно разрабатывать такой механизм либо использовать правила, применяемые в бухгалтерском учете, которые не отвечают требованиям налогового законодательства. Все это существенно усложняет налоговое администрирование. Поскольку отсутствуют четкие правила, неясно, какие применять меры, если налогоплательщик выходит за рамки, установленные Кодексом.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Финансовый план государства  взаимосвязан с финансовыми планами  предприятий и некоммерческих организаций. Финансовый план предприятия, представляющий собой баланс доходов и расходов, включает раздел «Взаимоотношения с бюджетом», где отражаются платежи в бюджет и ассигнования из бюджета. Финансовые планы некоммерческих организаций, находящихся в государственном или муниципальном ведении, основываются на смете расходов, утверждаемой вышестоящим ведомством – конкретным распорядителем данной бюджетной статьи расходов. В случае коммерческой деятельности у таких бюджетных организаций появляются доходы, которые образуют дополнительный источник средств, облагаются налогами и расходуются на нужды своего развития.

Доходы бюджета представляют собой финансовые каналы аккумуляции в бюджетной системе страны значительной части денежных поступлений, выражающих экономические отношения между государством (органами власти), с одной стороны, и юридическими лицами и гражданами, с другой. В основу формирования доходной части бюджета положены налоговые методы. Налоговые поступления по источникам образования подразделяются на налоги с юридических лиц и налоги с населения. Таким образом, экономическое содержание доходов бюджета определяется объектами денежных отношений, являющихся источниками формирования доходной базы бюджетной системы. Это валовой внутренний продукт, части которого в форме прибыли выступают источником безвозмездного формирования (посредством налогового механизма) бюджетных доходов. На предприятия возложена обязанность своевременно и в полном объеме осуществлять  причитающиеся с них платежи в бюджет. К субъектам, виновным в совершении налогового правонарушения, применяется налоговая ответственность – предусмотренные Налоговым кодексом РФ налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов).