Налоговая нагрузка и текущие расходы

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа. С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости. [5, с. 95]

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит, по мнению авторов, некорректно.

Еще одну методику определения  налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

•  налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБ_Д);

•  налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (HБф);

•  налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБ_СК);

•  налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп);

•  налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр). [6, с 85]

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд=НИ/Вр;

НБ_ф=НИ/ВБ_{среднегод}.;

НБск=НИ/П;

НБр=НИ/Р,

где  НИ — налоговые издержки,

В_Р — выручка от реализации,

ВБ_{среднегод}. — среднегодовая валюта  баланса,

СКсреднегод. — среднегодовая  сумма собственного капитала,

П — прибыль до налогообложения,

Р — количество работников.

Более конкретные и информативные  частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируется четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным, выделяются частные показатели, характеризующие нагрузку экономического субъекта:

налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБ_р);

налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБ_С);

налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения экономического субъекта (НБф_р);

налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБ_ЧП). [12, с. 74]

Для расчета этих показателей  применяются следующие формулы:

НБр = НИр/Вр;

HBс=HИс / C_p;

НБ_фр = НИ_фр / ФР;

где  НИ_Р — налоговые издержки, относимые на счета реализации,

Вр — выручка от реализации,

НИ_С — налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг,

С_р — себестоимость реализованных товаров (работ, услуг),

НИфр — налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов,

ФР — положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг,

НИ_ЧП — налоговые издержки, относимые на чистую прибыль,

ЧП — чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Этот показатель, сравниваемый с  показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, на лотовых платежей в бюджет и собственного дохода. [8, с. 65]

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчетности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчетов.

Вывод:

Различие методик определения  налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.

В этом и проявляется  практическая ценность каждой методики.

В настоящее время  в научной литературе в отношении методик расчета налогового бремени ведутся дискуссии по следующим направлениям: [8, с. 99]

•  включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц;

•  принимать ли в  расчет косвенные налоги исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель;

•  использовать ли при  учете в расчете налоговой  нагрузки косвенных налогов налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость;

•  корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью, добавленной стоимостью, выручкой;

•  какую выручку  необходимо использовать для сравнения: только выручку от реализации или прибавить к ней и другие доходы экономического субъекта; выручку-брутто или выручку-нетто.

Налоговая нагрузка применяется  для оценки влияния налоговых  платежей на финансовое состояние предприятия.

Такой показатель зависит  от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации  в бюджет и во внебюджетные фонды.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам).

Источником уплаты может  быть только доход предприятия в  его различных формах, а именно:

- выручка от реализации  продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

- себестоимость продукции  с последующим покрытием расходов  из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;

- прибыль предприятия  в процессе ее формирования  – для налога на имущество  и налогов с оборота;

- прибыль организации  в процессе ее распределения  – для налога на прибыль;

- чистая прибыль предприятия  – для экономических санкций,  вносимых в бюджет, некоторых  местных налогов и лицензионных  сборов.

 

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ДИНАМИКУ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Общая  характеристика предприятия

 

Правовое положение  Общества с ограниченной ответственностью «СтройСервис» определено Гражданским Кодексом  РФ, ФЗ № 14 от 8.02.1998 г.  «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими правовыми документами.

ООО «СтройСервис» учреждено одним физическим лицом. Уставный капитал Общества  составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.

Учредительными документами ООО «СтройСервис» являются учредительный договор  и утвержденный устав.

Общество считается  созданным как юридическое лицо  с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. Регистрация ООО осуществляется в ФНС РФ, о чем делается запись в едином  государственном реестре регистрации юридических лиц и выдается свидетельство. После регистрации ООО встает на учет в ФНС РФ. В ФНС общество получает свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения и присвоении индивидуального идентификационного номера (ИНН). Кроме того, все юридические лица обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного Фонда РФ, Фонде социального страхования РФ и получить статистические коды в отделе государственной статистики  РФ.

Управление ООО «СтройСервис» осуществляется его высшим органом – общим собранием его участников и исполнительным органом (единоличный исполнительный орган – директор), подотчетный общему собранию.

• Практически важным для гарантий интересов участников общества является разграничение компетенции между общим собранием и исполнительным органом (директором). Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа (директора).
• Единоличный исполнительный орган (директор) избирается общим собранием. Между обществом и избранным директором подписывается договор. Полномочия директора сроком не ограничены.

.

 

 

 

Рис. 2.1. Структура управления ООО «СтройСервис»

Структура управления ООО  «СтройСервис» представляет собой систему линейно-функционального управления. При такой системе  имеет место функциональное разделение труда. Характер взаимосвязей между линейными и функциональными  работниками не распорядительный, а консультативный, параллельный и т.д. Для данной структуры характерно высокая квалификация работников, качественное исполнение отдельных функциональных задач, отсутствие перегрузки линейных работников, но одновременно с этим  неоправданный рост функционального аппарата, диспропорция в численном составе функциональных служб, потеря общих целей на уровне отделов.

2.2. Расчет налоговой нагрузки и анализ ее влияния на динамику текущих расходов предприятия

 

ООО «СтройСервис» в 2010 году является плательщиком следующих налогов:

№ п/п	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1.	Налог на добавленную стоимость	18%
2.	Налог на прибыль	24%	в Федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации, в местные бюджеты
3.	Единый социальный налог	26%	28% в Федеральный бюджет, 4% в Фонд социального страхования, 0,2% в Московский городской фонд обязательного медицинского страхования. 3,4% в Федеральный фонды обязательного медицинского страхования
4.	Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	ООО «СтройСервис» относится к I классу профессионального риска

 

В 2010 году налоговые обязательства ООО «СтройСервис» перед бюджетом выглядят следующим образом:

№ П/П	НАИМЕНОВАНИЕ НАЛОГА	СУММА НАЛОГА (МЛН РУБ.)
1.	Налог на добавленную  стоимость с учетом налогового вычета	39
2.	Налог на прибыль	6
4.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	8
	Итого налогов	53

 

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов  имеет налог на добавленную стоимость — 67,35%; на втором месте единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 16,559%; на третьем месте налог на прибыль— 11,32%. [6, с. 85]