Налоговая нагрузка и текущие расходы

Деятельность ООО «СтройСервис» в 2009 году характеризуется следующими экономическими показателями:

 

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Среднегодовая валюта баланса	(1341+954)/2=1148
2.	Фонд оплаты труда	22     :
4.	Материальные затраты	116
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	138

 

Определим налоговую  нагрузку ООО «СтройСервис» в 2010 году с помощью методик.

Для начала воспользуемся  методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Выручка	312
2.	Общая сумма налогов	53

 

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Нобщ/Вобщ) X 100% = (53/312) х 100% = 16,98%.

То есть доля налоговых  обязательств ООО «СтройСервис» в выручке 2010 года составляет 16,98%.

Однако данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты и прибыль.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Выручка (В)	312
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	287
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов  в распоряжении ООО «СтройСервис» (Пч)	18

 

 

Налоговая нагрузка ООО  «СтройСервис» в 2010 году в соответствии с этой методикой составит:

НБ = (В - Ср - Пч)/(В - Ср) х 100% =

= (312 - 287 -18)/(312 - 287) х 100% = 28%.

Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ООО «СтройСервис» в 28 раз больше, чем чистая прибыль общества.

Однако данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

Введем в расчеты  дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «СтройСервис» в 2010 году по методике А. Кадушина и Н. Михайловой.

 

 

 

N п/п	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Выручка (В)	312
2.	Затраты на оплату труда  с учетом единого социального налога и  отчислений на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	22+8=30
3.	Материальные затраты (М,)	116
4.	Внереализационные доходы (Вд)	1
5.	Внереализационные расходы (Вр)	2
6.	Чистая прибыль (Ч.)	18
7.	Общая сумма налогов	53

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной  стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость:

ВСС = В-М₃ - АМ + В_Д-В_Р = 312 - 116  + 1 -2 = 195

Рассчитаем добавленную  стоимость:

ДС = ВСС = 195.

С помощью добавленной  стоимости рассчитаем структурные  коэффициенты: Ко, Кзп, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости. [4, с. 85]

К_о = ДС/В = 195/312 = 0,63;

Кзп= ЗП/ДС = 30/195 = 0,15;

Расчет структурных  коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 63%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 15%.

Для расчета налогового бремени по этой методике нам также  необходимо рассчитать чистые активы ООО «СтройСервис» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2009 № 10н, 03-6/пз.

Расчет чистых активов  ООО «СтройСервис» проведем в таблице:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	НА КОНЕЦ 2009 ГОДА (МЛН РУБ.)
	АКТИВЫ
1.	Нематериальные активы	0
2.	Основные средства	602
3.	Незавершенное строительство	0
4.	Доходные вложения в материальные ценности	0
5.	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения	0
6.	Прочие внеоборотные активы	0
7.	Запасы	115
8.	НДС по приобретенным  ценностям	23
9.	Дебиторская задолженность	17+183=200
10.	Денежные средства	14
11.	Прочие оборотные активы	0
	Итого активы, принимаемые  к расчету	954
	ПАССИВЫ
12.	Долгосрочные обязательства  по займам и кредитам	0
13.	Прочие долгосрочные обязательства	0
14.	Краткосрочные обязательства  по займам и кредитам	155
15.	Кредиторская задолженность	652
16.	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0
17.	Резервы предстоящих  расходов	0
18.	Прочие краткосрочные  обязательства	0
	Итого пассивы, принимаемые  к расчету	807
	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету	954-807=147

 

Рассчитаем налоговую  нагрузку ООО «СтройСервис» в 2010 году с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов/чистые активы)/(чистая прибыль/чистые активы) = (56/147)7(18/147) = 3,17%.

В результате расчетов мы выяснили, что чистая прибыль ООО «СтройСервис» отличается от совокупных налоговых обязательств в 2010 году всего лишь в 3,17 раза.

Показатель налоговой  нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько раз от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного по предыдущей методике. Это объясняется тем, что формула, предлагаемая А. Кадушиным и Н. Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов общества. [8, с. 62]

Для полноты характеристики налогового бремени ООО «СтройСервис» воспользуемся методикой Е.А. Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	127
2.	Налоговые платежи (НП)	48
3.	Социальные отчисления (СО)	8

 

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную  налоговую нагрузку:

Дн = ((НП+СО/ВСС) х 100%=((48+8)/ 127) х 100% = 44,1%.

В результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки ООО «СтройСервис» в 2010 году в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости. [6, с. 52]

Дополним расчеты налоговой  нагрузки расчетами по методике М.И. Литвина. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «СтройСервис» в 2010 году:

 

 

 

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Выручка (В)	312
3.	Налог на добавленную  стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	39
4.	Затраты (3)	264+23=287
5.	Единый социальный налог  и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН)	8
б.	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Не принимается в расчет

 

Преобразуем формулу  М.И. Литвина с учетом данных условного примера и определим налоговую нагрузку ООО «СтройСервис» в 2010 году:

Т = (ST/TY) X 100% = (НДС + НСП)/В + ЕСН/3 + НИ/СИ_год) = ((39 + 2)7312 + 8/287 + 1/50) X 100% = 18%.

В результате проведенных  расчетов были сопоставлены налоговые платежи ООО «СтройСервис» с источником их возникновения (начисления): косвенные налоги с выручкой, единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с затратами, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения (начисления) теоретически обоснованно, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

С целью детализации  расчетов воспользуемся методикой  Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. [8, с. 63]

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных в настоящем учебном пособии.

Для работы по этой методике нам понадобятся следующие показатели ООО «СтройСервис» за 2010 год:

№ П/П	ПОКАЗАТЕЛЬ	ЗНАЧЕНИЕ (МЛН РУБ.)
1.	Выручка (Вр)	312
2.	Затраты (Ср)	287
3.	Валовая прибыль (П)	48
4.	Чистая прибыль (ЧП)	18
5.	Численность работников (ЧР)	139
6.	Налоговые издержки (НИ), в т.ч.:	56
7.	Налог на добавленную  стоимость с учетом налогового вычета (НДС)	39
9.	Налог на имущество (Ни)	1
10.	Налог на прибыль (НП)	6
11.	Единый социальный налог  и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН)	8
12.	Среднегодовая валюта баланса (Всредасгод)	1148
13.	Среднегодовая величина собственного капитала (CK)	138