Налогообложение страховых организаций

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах. 
Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

 

 

2.6 Налогом на добавленную стоимость.

 

Налогом на добавленную  стоимость (НДС) облагаются также такие услуги страховых организаций, как услуги страхового маклера, сюрвейера, консультационные и информационные.

Страховые организации по своей основной деятельности НДС не уплачивают. Освобождается от налогообложения на территории РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, имеющими лицензию на осуществление данных видов деятельности. При осуществлении производственной, торгово-посреднической, банковской и консультационной деятельности страховые организации признаются плательщиками НДС. Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчет налога на прибыль. Однако, специфика деятельности страховых организаций, обуславливает особенности определения, как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Что касается иных налогов, предусмотренных налоговой системой РФ, то у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы по ним и налогообложение не имеют существенных особенностей.

Как говорилось выше, страховые  организации по лицензируемым видам  деятельности НДС не уплачивают. Перечень операций облагаемых данным налогом  для страховых организаций не так велик. Ставка налога установлена в размере 18%, налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Поскольку в организации  доля облагаемых НДС операций незначительна, она использует положение НК РФ, согласно которому страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли, суммы НДС, уплаченные поставщиками. Приобретенные товарно-материальные ценности, основные фонды и нематериальные активы соответственно отражаются на балансе по стоимости без НДС. Следовательно, организация не пользуется налоговыми вычетами по НДС.

 

2.7 Налогообложение прибыли.

 

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". 

Налог на прибыль— прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и так далее). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимаются на основе налоговой декларации попропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.  
Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются: 

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

-российские организации;

Объект налогообложения.

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).При этом расходы подразделяются на следующие группы: 

- расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат: 

1. материальные расходы (статья 254 НК РФ); 

2. расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ); 

3. суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ); 

4. прочие расходы (статья 264 НК РФ). 

- внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы. Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы: 

- доходы от реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ). 

- внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.  
Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки. Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ. В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ). Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли  предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал. 

 

Заключение.

 

Исследование теоретических  аспектов налогообложения страховой  деятельности организации, проведенное  в первой главе данной работы позволило  сформировать ряд обобщающих выводов, которые сводятся к следующему:

- экономической сущности  страхования соответствуют такие  категории как: финансовая, экономическая,  кредитная, которые позволяют  выявить содержание и особенности  страхования, как звена финансовой  системы;

- история налогообложения  страховой деятельности в России  берет свое начало с дореволюционного  периода. Основным налогом, взимаемым  со страховщиков того времени,  был государственный промысловый  налог;

- за более чем десятилетний  период функционирования новой налоговой системы РФ режим налогообложения страховой деятельности подвергался неоднократным изменениям. Практически ежегодно в порядок налогообложения вносились изменения относительно состава налогов, порядка определения налоговой базы, ставок налогов;

- в настоящее время  налогообложение страховой деятельности  организации осуществляется на  основании Налогового кодекса  РФ.

 Однако специфика  деятельности страховых организаций  накладывает отпечаток и на  режим налогообложения, что выражается  в особенности определения, как доходов, так и расходов учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Также страховые организации по операциям страхования, сострахования и перестрахования, имеющие лицензию на осуществление данных видов деятельности, не являются плательщиками НДС. Надо заметить, что введенный главой 25 НК РФ порядок налогообложения финансовых результатов страховых организаций не решил всех существующих проблем. Так данная глава не учитывает специфику деятельности страховых организаций при исчислении и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налоговая система не позволяет расширять и развивать  сферу страховых услуг, в первую очередь добровольные виды страхования, если страховые взносы попадают в  налоговую базу по налогу на прибыль. Необходимо законодательно изменить порядок налогообложения в страховой сфере, построить систему налогообложения, как страхователей, так и самих страховщиков на следующих принципах:

• Принцип системности: подходить к страхованию системно, как к отрасли, не идя на поводу у отдельных министерств и ведомств;
• Принцип развития: система налогообложения должна вести не к стагнации, а способствовать развитию страхового рынка;
• Принцип преемственности: принимаемые законы не должны ухудшать положение страхователей и страховщиков по сравнению с действующим законодательством. Интегрированными принципами должны являться  разумность и компетентность.

Указанные принципы и  изменение налогового законодательства в области страхования следовало  бы учесть в Налоговом кодексе  как базовом документе, регламентирующим налогообложение. Однако Налоговый кодекс по ряду направлений имеет антистимулирующий характер по отношению к страхованию. В нем указываются более жесткая система налогообложения страховых компаний, предлагая ,например, взимание налога на прибыль с общей суммы страховых премий.

Основную часть налогов, уплачиваемых страховой организацией, составляют налоги, относимые на себестоимость  страховых услуг (ЕСН, НДС и транспортный налог). Меньшую роль играют налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество).

Если страховая организация  является филиалом, она самостоятельно не уплачивает налог на прибыль.

Предлагая рекомендации по совершенствованию механизма  налогообложения страховой деятельности, необходимо сказать об изменении в порядке исчисления отдельных налогов. А именно, взамен налога на прибыль предлагается ввести налог на страховые взносы. Принятие данного налога позволит получать просчитываемый постоянный доход , как в федеральный, так и  республиканский бюджеты, а также будет способствовать уничтожению существующих лжестраховых схем, позволяющих уклоняться от уплаты налогов.

В качестве направления  оптимизации налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций  предлагается проведение переоценки стоимости  основных средств. Поэтому, чтобы уменьшить налог, достаточно эту стоимость снизить.

Это приемлемо в связи  с тем, что высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее  оборудование быстро устаревает. А  фирма продолжает платить налог  с его прошлогодней, уже не актуальной стоимости.

Исследование теоретических  аспектов налогообложения деятельности страховой организации, проведенное  в первой главе данной работы, результаты его анализа на примере любой страховой организации, позволили сформировать рекомендации по повышению результативности деятельности, развитию механизма налогообложения и оптимизации налоговой нагрузки страховой компании. В том числе были предложены следующие мероприятия:

- введение налога на  страховые взносы по добровольным  видам страхования, исключая страхование жизни;

- уточнение порядка  исчисления и уплаты налога  на прибыль страховыми организациями;

- разработка рекомендации  по налоговому регулированию  страховых операций, направленные  на устранение псевдострахования  и стимулирования спроса на страховые услуги;

- разработаны рекомендации  по совершенствованию налогового  администрирования;

- применение зарубежного  опыта налогообложения деятельности  страховой компании.

Таким образом, реализация перечисленных мероприятий в  полном объеме будет способствовать повышению результативности деятельности страховой компании, развитию механизма налогообложения и оптимизации налоговой нагрузки.

 

Список используемой литературы.

 

1. Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.99 № 16 «Об утверждении Правил размещения страховщиками страховых резервов»
3. Александрова Т. Коммерческое страхование: Справочник. М., 2006.
4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2006.
5. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2007.
6. Ефимов С.Л. Организация работы страховой компании : теория, практика, зарубежный опыт. М., 2005.
7. Ефимов С.Л. Деловая практика страхового агента и брокера. М., 2006.
8. Кагаловская Э.Т. Страховая математика //Финансовая газета. 2007. № 21-23, 25.
9. Коломин Е. Экономика и психология страхования //Финансовая газета. 2007. № 2. С. 10.
10. Организация управления страховой компанией: Теория, практика, зарубежный опыт. М., 2005.