Налогообложение юридических и физических лиц

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивается ИЮЛ и РЮЛ, владеющими зарегистрированными  транспортными средствами. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы и др. Налоговой базой является мощность двигателя, общая масса в тоннах или единица транспортного средства. 
Ставки налога, установленные Налоговым Кодексом в RUB2.5 до 200 (0.078-6.25$) в расчете на единицу лошадиной силы и могут быть увеличены или уменьшены до десяти раз в зависимости от региона.

Региональные органы имеют  право устанавливать налоговые  льготы и пособия для отдельных  категорий налогоплательщиков. 
Сроки подачи декларации по транспортному налогу, платежам и авансовым расчетам, устанавливаются властями региона, в котором зарегистрировано транспортное средство. Однако окончательные ежегодные отчеты и годовая налоговая декларация составляются не ранее 1 февраля следующего года.

Земельный налог 
Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующей на территории области, где расположен земельный участок. 
Согласно налоговому кодексу, ставка земельного налога на землю, предназначенную для сельскохозяйственных нужд и жилищных фондов , не должна превышать 0,3% и не выше 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка для определенных целей. Региональные власти могут снизить этот показатель до 0%. 
Региональные власти также могут предусматривать налоговые льготы или пособия для отдельных категорий налогоплательщиков. 
Авансовые платежи поступают ежеквартально, и окончательная уплата налога производится не позднее 1 февраля следующего года.

Водный налог 
Водный налог уплачивается компаний, потребляющих воду с целью ведения собственного бизнеса. 
Налоговые ставки отличаются в зависимости от разных типов потребления воды и устанавливаются в рублях за 1 тыс. кубометров потребляемой воды. Декларации по водному налогу необходимо предоставлять в налоговые органы, а оплата осуществляется ежеквартально.

Специальные налоговые режимы 
Налоговый Кодекс также предусматривает специальные налоговые режимы, при которых налогоплательщик имеет право на уплату единого налога, а не уплачивать налоги по-отдельности. Этот режим может быть применен, если удовлетворены определенные требования. Специальные налоговые режимы включают упрощенный налог, единый сельскохозяйственный налог, налог на вмененный доход и специальные правила о соглашениях по компенсации на продукцию.

Единый налог на вмененный  доход 
Местные налоговые органы могут дать определенным налогоплательщикам право на применение единого налога на вмененный доход в случае, если налогоплательщики осуществляют: 
• потребительские услуги бытового обслуживания; 
• ветеринарные услуги; 
• обслуживание транспортных средств, ремонт и мойка; 
• аренда автостоянки и услуги автопарковки; 
• пассажирские и грузовые транспортные услуги (с некоторыми ограничениями); 
• розничную торговлю и услуги в сфере общественного питания (с некоторыми ограничениями); 
• определенные рекламные услуги; 
• услуги, связанные с предоставлением места жительства (с некоторыми ограничениями).

Единый налог на вмененный  доход применяется в случае, если налогоплательщик удовлетворяет следующим  критериям: 
• среднегодовая численность персонала равна или меньше, чем 100; 
• другие юридические лица вносят менее, чем 25% в акционерный капитал налогоплательщика. 
Единый налог на вмененный доход не применяется при упрощенной системе налогообложения или при наличии единого сельскохозяйственного налога.

Плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются  от уплаты следующих налогов (в отношении  операций, облагаемых этим налогом): 
• налог на прибыль (для юридических лиц) или подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей); 
• НДС (кроме НДС на импорт); 
• налог на имущество. 
Единый вмененный доход налог взимается с дохода налогоплательщика. Вмененный доход определяется как базовый доход от деятельности за период умноженный на физические показатели (площадь, количество транспортных средств или персонала) и корректирующие коэффициенты. 
Ставка данного налога составляет 15%. 
Сумма единого налога на вмененный доход может быть уменьшена (до 50% от изначально начисленной суммы) путем вычета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и социальное страхование по временной нетрудоспособности или отпуска по беременности. 
Налоговых деклараций и отчеты предоставляются ежеквартально.

Упрощенная система налогообложения 
Упрощенная система налогообложения заменяет налог на прибыль, НДС (кроме НДС на импорт) и налог на имущество. 
По состоянию с 1 января 2010 года до 30 сентября 2012 г., компания может применять упрощенную систему налогообложения, если оно удовлетворяет следующим критериям в первые девять месяцев года, предшествующего году, в котором была принята упрощённая  система налогообложения: 
• выручка компании не превышает 45,000,000 руб. (1,406,250$); 
• Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100,000,000 рублей (3 125 000 долл.); 
• среднегодовая численность работников не превышает 100.

Лица, не имеющие право  на применение упрощенной налоговой  системы налогообложения: 
• РЮЛ с филиалами; 
• ИЮЛ и РЮЛ (филиалы), принадлежащие ИЮЛ; 
• банки, страховые компании, пенсионные фонды, инвестиционные фонды, участники соглашений о компенсации о разделе продукции, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, и др.; 
• лица, в которых доля участия других организаций в уставный капитал превышает 25%.

Ставки упрощенного налога могут быть: 
• 6% на доходы; или 
• 15% на прибыль (доходы минус расходы, уменьшающие налоговую базу). Тем не менее, региональные власти могут снизить налоговую ставку с 15% до 5% в зависимости от 
категории налогоплательщика. 
Налогоплательщикам необходимо осуществлять квартальные авансовые платежи, в то время как ежегодная итоговая оплата производится до 31 марта следующего календарного года. Авансовые платежи по налогу и годовые налоговые декларации предоставляются на тех же условиях, что и соответствующие платежи. 
Единый сельскохозяйственный налог 
Сельскохозяйственным производителям разрешается применять единый сельскохозяйственный налог. 
Этот налог заменяет собой налог на прибыль, НДС (кроме НДС на импорт) и налога на имущество. 
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается как на доходы минус расходы, уменьшающие налоговую базу. 
Доход рассчитывается в соответствии с общими правилами налогообложения. Расходы относятся на вычеты, если они следуют в установленном списке, экономически обоснованы и документально подтверждены надлежащим образом. 
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по ставке 6%. 
Авансовый платеж осуществляется после первых шести месяцев, и окончательная оплата, а также налоговая декларация - не позднее 31 марта следующего года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 
НДФЛ в России зависит от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации. Физическое лицо считается российским налоговым резидентом, если он/она физически находится на территории Российской Федерации 183 или более дней в течение 12 следующих месяцев. Краткосрочные поездки (менее 6 месяцев) за пределами России для медицинского лечения или учебной практики не прерывают присутствие в России. 
Министерство финансов Российской Федерации разъясняет, что дни прибытия и отправления должны учитываться при расчете дней присутствия в России с целью определения индивидуального статуса налогового резидента. 
Разъяснения также утверждают, что, если компания производит оплату непосредственно в России, она должна быть установлена отдельным статуса налогового резидента на каждую дату платежа для того, чтобы применить соответствующий налог. Резиденцией считается нахождение на территории России компании 183 дня в течение 12-месячного периода, непосредственно предшествующего дате выплаты налога. Следовательно, сумма удержанного налога может быть неокончательной.

Окончательные налоговые  обязательства определяются на основании  индивидуального статуса налогового резидента за отчетный календарный  год. Этот статус определяется на основании 183-дневного срока в течение отчетного  календарного года. 
Налоговые резиденты облагаются НДФЛ на доходы по всему миру, в то время как нерезиденты облагаются НДФЛ только на российский источник дохода.

Резиденты облагаются НДФЛ на доходы по всему миру, в то время  как нерезиденты несут ответственность  только в отношении дохода у источника  в РФ. 
Налоговая база 
Налогооблагаемые доходы включают в себя доходы, полученные в денежной и натуральной форме, и в форме, которая может считаться доходом. Доходы в натуральной форме определяются на основе рыночной стоимости полученных товаров или услуг.

Предполагаемым доход  считается, когда: 
• процентные платежи по кредитам, полученным от организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении платежей, регулируются в размере 2/3 ставки рефинансирования центрального банка России по кредитам в российских рублях, или по 9 процентной ставке годовых по кредитам в других валютах. Использование кредитных карт 
для российских банков может также повлечь за собой объект для обложения налогом для владельца карты. 
• Выгодные цены уплачиваются физическими лицами для товаров или услуг, купленных им у аффилированных лиц. 
• Ценные бумаги и финансовые инструменты приобретаются по цене ниже рыночной стоимости.

Налоговые ставки 
Ставка 13% распространяется на все виды доходов. Следующие ставки специально установлены в отношении отдельных видов доходов: 
• 9% - на доходы в виде дивидендов, полученных налоговыми резидентами (ИЮЛ и РЮЛ), а также на процентные доходы по некоторым видам долговых ценных бумаг; 
• 13% на доходы налоговых нерезидентов, которые являются иностранные работники, имеющие статус высококвалифицированных специалистов; 
• 13 процентов на российские доходы налоговых нерезидентов, иностранных граждан, находящихся на территории России на безвизовой основе, и физических лиц, занимающихся на основе специального разрешения (лицензии) на работу для личного, домашнего и подобных нужд; 
• 35% на некоторые виды доходы от трудовой деятельности (напр., считается доход, полученный от процентов за пользование кредитом); 
• 15% - на доходы в виде дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских компаний; 
• 30%, от российского источника дохода налоговых нерезидентов (за исключением дивидендов от РЮЛ, российского трудового дохода высококвалифицированных специалистов и подоходный налог, подлежащий уплате по лицензии иностранных граждан, пребывающих в России на безвизовой основе).

Как правило, налоговые резиденты  уплачивают НДФЛ по большинству типов  доходов по ставке 13%.

Налоговые вычеты 
Стандартные налоговые вычеты

Стандартные ежемесячные  налоговые вычеты составляют 3 000 руб. (93.75$) и 500 руб. (15.60$), которые могут предоставляться отдельным категориям налогоплательщиков (например, ветеранам войны, инвалидам и т.д.). Если налогоплательщик имеет право на несколько налоговых вычетов, то налоговый вычет должен быть увеличен.

Кроме того, стандартный  налоговый вычет в сумме 1 400 руб. (43.75$) в месяц предоставляется родителям на каждого ребенка, и 3 000 руб. (93.75$), если детей больше, чем 2 в возрасте до 18 лет или на каждого ребенка-студента в возрасте от 18 до 24 лет. Налоговый вычет может быть удвоен с одну из родителей, если второй родитель отказался от вычета, или если есть только один родитель. 
Эти налоговые вычеты предоставляются при условии, если совокупный годовой доход родителей превышает 280,000 руб. (8 750$).

Социальные налоговые  вычеты

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в виде квалифицированных  расходов на благотворительность, но не более 25% от суммы дохода, полученного  в налоговом периоде.

Социальные налоговые  вычеты рассчитываются с учетом: 
• расходов на обучение налогоплательщика и каждого из его детей; 
• расходов на медицинское лечение и лекарства для налогоплательщика 
и его/ее супруга, родителей, детей; 
• взносов на добровольное медицинское страхование для налогоплательщика и его/ ее супруга, родителей и детей; 
• взносы в негосударственный пенсионный фонд в пользу налогоплательщика, его супруги/супруга, родителей и детей-инвалидов; 
• дополнительные страховые взносы на накопительную часть государственной пенсии.

В совокупности перечисленные выше пять отчислений не должны превышать 120,000 руб. (3 750$) за один календарный год в расчете на каждого налогоплательщика (за исключением расходов на некоторые виды дорогостоящего лечения, но в пределах перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации по вычетам для целей налогообложения в суммах 
фактических расходов и расходов на образование детей при вычете в пределах 50 000 руб.,  ($1 563) на каждого ребенка).

Имущественные налоговые  вычеты 
Имущественный налоговый вычеты могут быть предоставлены в суммах на приобретение (строительство) жилья и земельных участков на строительство жилья (или наряду с жильем) в России (до 2 000 000 руб., 62,500$)). Проценты по займам, использованным для оплаты вышеуказанных объектов/строительства также включаются в вычеты (без лимита) На продажу жилой недвижимости и земельных участков может быть востребован вычет в размере 1 000 000 руб., 31,250). Продажа иного имущества (до 250,000 руб. (7 813) или в размере документально подтвержденных фактических затрат), которое было в собственности менее 3 лет, также подлежит вычету. 
Доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности продавца менее трех лет, не облагаются налогом при условии, что продавец не является налоговым резидентом России на момент продажи.

Налоговые резиденты могли  бы извлечь пользу от использования  стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Декларирование и уплата 
индивидуальными предпринимателями, РЮЛ, представительствами и филиалами ИЮЛ, зарегистрированными в России, которые выплачивают зарплату физическим лицам, признаются налоговыми агентами, и они обязаны удерживать НДФЛ с дохода, подлежавшего уплате этими лицами и перечислять его в российский государственный бюджет. 
Если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, физические лица должны подать форму декларации и уплатить НДФЛ в отношении доходов, облагаемых налогом. Как правило, форма декларации должна быть подана не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Возврат налогов 
Право на возврат налогов может быть применено, если налогоплательщики хотят претендовать на налоговые вычеты или возврат сумм налога, которые были излишне удержаны налоговым агентом в определенных случаях.

Прочие налоги к уплате для физических лиц 
Налог на имущество  
Дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическим лицам, подлежат обложению налогом на имущество физических лиц. 
Налоговые ставки варьируются от 0,1% до 2% в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества. 
Отдельные категории налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц (например, пенсионеры). 
Налог на имущество физических лиц проверяется налоговыми органами ежегодно и должен быть оплачен налогоплательщиками на основе налоговой оценки не позднее 1 ноября каждого последующего календарного года.

Лица, которые владеют  недвижимым имуществом, подлежат уплате налога на имущество физических лиц. 
Транспортный налог 
Физических лица, владеющие транспортными средствами и/или обладающие транспортом на основе доверенности, облагаются транспортным налогом. 
К объектам налогообложения относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные лодки, катера, снегоходы и др. 
Налогооблагаемая база определяется на основе мощности двигателя/мощность и соответствующих ставок налога, установленных областными законами. 
Физические лица, имеющие транспортные средства, облагаются транспортным налогом.